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Einleitung:
Innerhalb der nächsten fünf Jahre wird sich in achtundsechzigtausend Unternehmen in Deutschland ein Generationswechsel vollziehen. Aufgrund des damit verbundenen Übergangs von Betriebsvermögen kann es regelmäßig zu nicht unbeträchtlichen steuerlichen Belastungen kommen.
Ziel dieser Arbeit ist es, steuergünstige Gestaltungsvarianten aufzuzeigen, um mögliche Liquiditätsprobleme und eine Schwächung der Eigenkapitalausstattung zu vermeiden. Die Konzentration der Ausführungen liegt dabei auf Gestaltungen zur Minimierung von Einkommensteuer und Erbschaftsteuer. Wichtig ist in diesem Zusammenhang, daß erbschaftsteuergünstige Gestaltungen zu höheren Einkommensteuerbelastungen führen können und umgekehrt. Das Ziel liegt daher auf einer Minimierung der Gesamtsteuerbelastung. Andere Steuerarten wie die Umsatzsteuer oder Grunderwerbssteuer spielen bei der Unternehmensnachfolge nur peripher eine Rolle und sind auch weniger gestaltbar, so daß auf eine Erörterung hier verzichtet werden soll.
Eingegangen wird auf Nachfolgeregelungen zu Lebzeiten mit dem Schwerpunkt auf der vorweggenommenen Erbfolge sowie auf die Gestaltung einer Nachfolge von Todes wegen.
Inhaltsverzeichnis:
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Abkürzungsverzeichnis |
V
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Verzeichnis der Abbildungen im Textteil |
VIII
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| 1. |
Einleitung |
1
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| 2. |
Voll entgeltliche Unternehmensnachfolge |
1
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| 2.1 |
Verkauf gegen Einmalzahlung |
2
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| 2.2 |
Verkauf gegen wiederkehrende Zahlungen |
2
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| 2.3 |
Die Behandlung der stillen Reserven im Veräußerungspreis |
3
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| 2.4 |
Gestaltungsüberlegungen |
4
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| 3. |
Unentgeltliche Betriebsübertragung im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge |
6
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| 3.1 |
Schenkung von ganzen Betrieben oder Teilbetrieben ohne Gegenleistung |
7
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| 3.11 |
Einkommensteuerliche Folgen |
7
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| 3.12 |
Erbschaftsteuerliche Folgen |
7
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| 3.2 |
Direkte Übertragung von Anteilen ohne Gegenleistung |
8
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| 3.21 |
Zuwendung einer stillen Beteiligung |
8
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| 3.211 |
Einkommensteuerliche Folgen |
8
|
| 3.212 |
Erbschaftsteuerliche Folgen |
9
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| 3.22 |
Zuwendung einer mitunternehmerischen Beteiligung |
10
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| 3.221 |
Einkommensteuerliche Folgen |
11
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| 3.222 |
Erbschaftsteuerliche Folgen |
11
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| 3.23 |
Beteiligung an einer Betriebsaufspaltung |
12
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| 3.231 |
Einkommensteuerliche Folgen |
13
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| 3.232 |
Erbschaftsteuerliche Folgen |
15
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| 4. |
Unternehmensnachfolge im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge im Zusammenhang mit einer Gegenleistung |
16
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| 4.1 |
Einkommensteuerliche Folgen häufig gewählter Gestaltungen |
16
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| 4.11 |
Gefahr der Gewinnrealisation durch Schenkung gegen Abstandszahlungen oder Gleichstellungsgelder |
16
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| 4.12 |
Schenkung auf Rentenbasis oder gegen dauernde Last |
18
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| 4.13 |
Übertragung von Betriebsvermögen unter Nießbrauchsvorbehalt |
21
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| 4.2 |
Erbschaftsteuerliche Folgen der Schenkung unter Auflage und der gemischten Schenkung |
23
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| 4.21 |
Schenkung unter Leistungsauflage |
23
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| 4.22 |
Schenkung unter Nutzungs- oder Duldungsauflage |
25
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| 5. |
Übertragung von Betriebsvermögen im Todesfall |
25
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| 5.1 |
Erbschaftsteuerliche Folgen des Übergangs von Betriebsvermögen im Erbfall |
27
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| 5.2 |
Einkommensteuerliche Folgen |
28
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| 5.21 |
Gefahr der Gewinnrealisierung durch Erbauseinandersetzung |
28
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| 5.22 |
Gewinnrealisationen durch Entnahmetatbestände |
31
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| 5.23 |
Besonderheiten bei der Vererbung von Mitunternehmeranteilen |
31
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| 6. |
Weitere erbschaft- und schenkungsteuerorientierte Gestaltungen der Unternehmensnachfolge |
34
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| 6.1 |
Minderung der Erbschaftsteuerwerte durch Wahl der schenkungs- und vererbungsoptimalen Rechtsform |
34
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| 6.2 |
Minderung der Steuerbilanzwerte durch Steuerbilanzpolitik |
36
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| 6.3 |
Gestaltungen zur Erlangung des Betriebsvermögensfreibetrages und Bewertungsabschlages sowie Steuerklasse I |
37
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| 6.31 |
Vermögensumschichtungen in das begünstigte Betriebsvermögen |
38
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| 6.32 |
Mittelbare Schenkungen |
40
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| 6.4 |
Verteilung der Erbschaftsteuerwerte |
40
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| 6.41 |
Progressionseffekte durch personelle Verteilung |
40
|
| 6.42 |
Progressionseffekte durch zeitliche Verteilung |
42
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| 7. |
Abschließende Betrachtung |
44
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|
Anhang |
IX
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Anhangverzeichnis |
X
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Literaturverzeichnis |
XXXVI
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Rechtsprechungsverzeichnis |
XLVII
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Rechtsquellenverzeichnis |
LII |
