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Zusammenfassung:
Schon sehr lange ist die Freistellung des Existenzminimums von der Einkommensteuer gefordert worden, doch es bedurfte einer Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts, um diese Forderung gesetzlich umzusetzen.
In der vorliegenden Diplomarbeit werden dazu verschiedene Aspekte betrachtet:
Zum einen wird der 1996 in Kraft getretene Einkommensteuertarif mit seinem Vorgängertarif aus dem Jahre 1990 verglichen und im Hinblick auf Verteilungswirkungen analysiert.
Zum anderen werden drei grundsätzlich mögliche Freistellungsmethoden vorgestellt und verglichen. Dabei können in der Literatur und der politischen Diskussion weit verbreitete Mißverständnisse über die Belastungswirkungen von Nullzonentarifen und Grundfreibeträgen ausgeräumt werden. Es wird gezeigt, daß mit allen drei Freistellungsmethoden in statischer Sicht die gleiche Steuerlastverteilung erzielt werden kann.
Es werden aber auch Unterschiede in dynamischer Betrachtungsweise aufgezeigt, die eine Freistellung des Existenzminimums mittels eines Freibetrages vorteilhaft erscheinen lassen.
Im Rahmen dieser Diplomarbeit werden weiterhin die Grundzüge und Prinzipien der deutschen Einkommensteuer dargelegt sowie Methoden der Tarifanalyse vorgestellt und angewandt.
Inhaltsverzeichnis:
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Tabellenverzeichnis |
II
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Abbildungsverzeichnis |
III
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Abkürzungs- und Symbolverzeichnis |
V
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| 1. |
Einleitung |
1
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| 2. |
Schutz des Existenzminimums |
3
|
| 2.1 |
Begriff "Existenzminimum" |
3
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| 2.2 |
Höhe des steuerlichen Existenzminimums |
4
|
| 2.2.1 |
Grundzüge der Sozialhilfe. |
5
|
| 2.2.2 |
Ermittlung aus Sozialleistungsdaten |
7
|
| 2.2.3 |
Spielraum bei der Festlegung |
9
|
| 3. |
Grundzüge der deutschen Einkommensteuer |
11
|
| 3.1 |
Besteuerungsprinzipien |
11
|
| 3.1.1 |
Äquivalenzprinzip |
12
|
| 3.1.2 |
Leistungsfähigkeitsprinzip |
13
|
| 3.2 |
Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage zur Schaffung horizontaler Gerechtigkeit |
13
|
| 3.2.1 |
Einkommen oder Konsum als Bemessungsgrundlage? |
14
|
| 3.2.2 |
Ermittlung des zu versteuernden Einkommens |
14
|
| 3.2.3 |
Stellt das Existenzminimum steuerliche Leistungsfähigkeit dar? |
17
|
| 3.3 |
Wahl eines Tarifs zur Schaffung vertikaler Gerechtigkeit |
20
|
| 3.4 |
Ehegatten-Splitting |
22
|
| 4. |
Jahressteuergesetz 1996 |
24
|
| 4.1 |
Oberblick über die Änderungen bei der Bemessungsgrundlage |
24
|
| 4.2 |
Der neue Einkommensteuertarif 1996 |
27
|
| 4.2.1 |
Freistellung des Existenzminimums durch den Tarif 96 |
28
|
| 4.2.2 |
Darstellung und Charakterisierung des Tarifs 96 |
30
|
| 4.2.2.1 |
Tarifform |
30
|
| 4.2.2.2 |
Tariftyp |
32
|
| 4.2.2.3 |
Messung der Progression |
36
|
| 4.2.2.4 |
Progressionstyp |
42
|
| 4.2.3 |
Solidaritätszuschlag |
44
|
| 4.3 |
Geplante Anpassung des Tarifs an ein steigendes Existenzminimum |
48
|
| 4.3.1 |
Tarife für die Veranlagungszeiträume 1997 bis 1999 |
49
|
| 4.3.2 |
Graphische Darstellung der Tarife 97/98 und 99 |
51
|
| 5. |
Auswirkungen auf die Einkommensverteilung |
53
|
| 5.1 |
Messung der Einkommensverteilung |
53
|
| 5.1.1 |
Lorenz-Diagramm |
54
|
| 5.1.2 |
Gini-Koeffizient |
55
|
| 5.2 |
Informationsprobleme bei Anwendung der Meßmethoden |
56
|
| 5.3 |
Gegenüberstellung der Tarife 90 und 96 |
58
|
| 5.3.1 |
Steuerbetragsfunktionen |
59
|
| 5.3.2 |
Durchschnitts- und Grenzsteuersatzfunktionen |
60
|
| 5.3.3 |
Veränderungen im Progressionsgrad |
63
|
| 5.4 |
Verteilungswirkungen der Tarifänderung nach dem Satz von Jakobsson |
65
|
| 5.5 |
Verteilungswirkungen der Tarifänderung nach dem Krause-Junk-Kriterium |
67
|
| 6. |
Äquivalenzen und Unterschiede zwischen den Verfahren zur steuerlichen Freistellung des Existenzminimums |
74
|
| 6.1 |
Mögliche Verfahren zur Freistellung des Existenzminimums |
74
|
| 6.1.1 |
Allgemeiner Steuerfreibetrag |
74
|
| 6.1.2 |
Steuerkredit |
75
|
| 6.1.3 |
Nullzone im Tarif |
76
|
| 6.2 |
Vergleich der Verfahren in statischer Sicht |
76
|
| 6.2.1 |
Äquivalenz zwischen Nullzonen- und Freibetragstarif |
78
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| 6.2.2 |
Äquivalenz zwischen Nullzonen- und Steuerkredittarif |
79
|
| 6.2.3 |
Tarif 96 mit explizitem Grundfreibetrag |
80
|
| 6.2.4 |
Einfluß des Bemessungsgrundlagen-Konzeptes auf den durchschnittlichen Steuersatz und auf weitere Steuermaße |
81
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| 6.2.5 |
Unterschiede im Fall von Progressionsvorbehalt |
85
|
| 6.3 |
Vergleich der Verfahren in dynamischer Sicht |
87
|
| 6.3.1 |
Überperiodisches subjektives Nettoprinzip |
87
|
| 6.3.2 |
Anpassung des Existenzminimums |
88
|
| 6.4 |
Resümee des Vergleichs |
94
|
| 7. |
Zusammenfassung |
95
|
|
Literaturverzeichnis |
97 |
