|
Einleitung:
Auf Grund des derzeitigen desolaten Zustands der kommunalen Haushalte sind die verantwortlichen Kämmerer permanent auf der Suche nach alternativen Finanzierungsstrukturen. Vor diesem Hintergrund hat die Sonderform des grenzüberschreitenden Leasing - das US-Cross-Border-Lease - in den Kommunen immer mehr Zuspruch gefunden.
Auf der Gegenseite protestieren sowohl Bürgerinitiativen und andere Vereinigungen als auch Parteien gegen die Integration von kommunalen Vermögen in US-Lease-Vertragsstrukturen und fordern ein Verbot des Cross-Border-Lease.
Unter US-Cross-Border-Lease versteht man grundsätzlich die Anmietung von kommunalen Vermögensgegenständen durch einen US-Trust über einen Zeitraum von bis zu 100 Jahren unter gleichzeitiger Rückanmietung durch ein kommunales Unternehmen für einen Zeitraum bis zu 30 Jahren. Das kommunale Unternehmen profitiert von einem Barwertvorteil in Millionenhöhe. Im Gegenzug erhält der amerikanische Vertragspartner einen erheblichen steuerlichen Vorteil auf Grund eines Steuerstundungseffekts.
Die Arbeit erklärt die komplexe Vertragsstruktur und die Funktionsweise einer US-Cross-Border-Lease-Transaktion. Dabei werden insbesondere die kommunale Beteiligung herausgehoben und die daraus resultierenden Risiken erörtert.
Schwerpunkt der Arbeit ist die steuerliche Beurteilung beim kommunalen Unternehmen in Folge einer US-Lease-Transaktion in den Steuerarten Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Umsatzsteuer. Darüber hinaus werden gesondert die steuerlichen Risiken thematisiert, um einen umfassenden Einblick in eine Transaktion zu gewähren.
Inhaltsverzeichnis:
|
|
INHALTSVERZEICHNIS |
III
|
|
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS |
VI
|
|
ABBILDUNGS- UND TABELLENVERZEICHNIS |
X
|
|
SYMBOLVERZEICHNIS |
XI
|
| 1. |
EINLEITUNG |
1
|
| 1.1 |
HINTERGRUND |
1
|
| 1.2 |
PROBLEMSTELLUNG |
2
|
| 2. |
GRUNDLAGEN |
5
|
| 2.1 |
GRUNDLAGEN DES LEASING |
5
|
| 2.1.1 |
BEDEUTUNG UND BEGRIFF DES LEASING |
5
|
| 2.1.2 |
ERSCHEINUNGSFORMEN DES LEASING |
6
|
| 2.1.2.1 |
OPERATING- UND FINANZIERUNGSLEASING |
6
|
| 2.1.2.2 |
MOBILIEN- UND IMMOBILIENLEASING |
7
|
| 2.1.2.3 |
TEIL- UND VOLLAMORTISATIONSLEASING |
7
|
| 2.2 |
US-CROSS-BORDER-LEASE |
8
|
| 2.2.1 |
BEGRIFFSBESTIMMUNG |
8
|
| 2.2.2 |
GESCHICHTE UND ENTWICKLUNG |
10
|
| 2.2.3 |
US-CROSS-BORDER-LEASE-TRANSAKTIONEN IN SACHSEN |
13
|
| 2.3 |
BEGRIFF UND ORGANISATIONSFORMEN KOMMUNALER UNTERNEHMEN |
14
|
| 2.3.1 |
EIGENBETRIEB |
17
|
| 2.3.2 |
EIGENGESELLSCHAFT |
17
|
| 2.3.3 |
BETEILIGUNGSGESELLSCHAFT |
18
|
| 3. |
GESTALTUNG VON US-CROSS-BORDER-LEASE |
19
|
| 3.1 |
GRUNDSTRUKTUR |
19
|
| 3.1.1 |
VERTRAGSBEZIEHUNGEN |
19
|
| 3.1.1.1 |
TRUSTVERTRAG |
23
|
| 3.1.1.2 |
DARLEHENSVERTRÄGE |
23
|
| 3.1.1.3 |
SCHULD- UND ERFÜLLUNGSÜBERNAHMEVERTRÄGE |
25
|
| 3.1.2 |
ZAHLUNGSSTRÖME |
26
|
| 3.2 |
KOMMUNALRECHTLICHE UND RECHTSAUFSICHTLICHE BEURTEILUNG |
29
|
| 3.2.1 |
KOMMUNALRECHTLICHE EINORDNUNG UND BESCHLUSSFASSUNG |
29
|
| 3.2.2 |
KOMMUNALAUFSICHTSRECHTLICHE BEURTEILUNG |
30
|
| 3.3 |
AUSGEWÄHLTE RISIKEN |
31
|
| 3.3.1 |
VERTRAGSLAUFZEIT |
32
|
| 3.3.2 |
VORZEITIGE BEENDIGUNG |
33
|
| 3.3.2.1 |
VOM KOMMUNALEN UNTERNEHMEN ZU VERTRETENDE VORZEITIGE BEENDIGUNG |
33
|
| 3.3.2.2 |
VOM US-INVESTOR ZU VERTRETENDE VORZEITIGE BEENDIGUNG |
34
|
| 3.3.3 |
INSOLVENZRISIKEN |
35
|
| 3.3.3.1 |
INSOLVENZ DES US-TRUSTS ODER US-INVESTORS |
35
|
| 3.3.3.2 |
INSOLVENZ EINER DEFEASANCE-BANK |
36
|
| 3.3.4 |
VERWENDUNG DES BARWERTVORTEILS |
36
|
| 4. |
STEUERLICHE FOLGEN BEI KOMMUNALEN UNTERNEHMEN |
38
|
| 4.1 |
STEUERPFLICHT UND STEUERLICHE QUALIFIZIERUNG |
38
|
| 4.2 |
ERTRAGS- UND UMSATZBESTEUERUNG BEI EIGEN- UND BETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN |
40
|
| 4.2.1 |
ERTRAGSBESTEUERUNG |
40
|
| 4.2.1.1 |
KÖRPERSCHAFTSTEUER |
40
|
| 4.2.1.2 |
GEWERBESTEUER |
45
|
| 4.2.2 |
UMSATZBESTEUERUNG |
46
|
| 4.3 |
ERTRAGS- UND UMSATZBESTEUERUNG BEI EIGENBETRIEBEN |
49
|
| 4.3.1 |
ERTRAGSBESTEUERUNG |
49
|
| 4.3.1.1 |
KÖRPERSCHAFTSTEUER |
49
|
| 4.3.1.2 |
GEWERBESTEUER |
55
|
| 4.3.2 |
UMSATZBESTEUERUNG |
56
|
| 4.4 |
STEUERRECHTLICHE EINZELFRAGEN |
57
|
| 4.4.1 |
WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM |
57
|
| 4.4.2 |
BESTEUERUNG DES BARWERTVORTEILS |
58
|
| 4.4.3 |
US-STEUERRISIKEN |
63
|
| 4.4.3.1 |
US-QUELLENSTEUER |
63
|
| 4.4.3.2 |
US-EINKOMMENSTEUER |
64
|
| 4.4.4 |
QUELLENSTEUER IN DEUTSCHLAND |
66
|
| 5. |
SCHLUSSBETRACHTUNG |
68
|
| ANHANG |
US-CROSS-BORDER-LEASE IM FREISTAAT SACHSEN |
73
|
|
LITERATURVERZEICHNIS |
77
|
|
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS |
82
|
|
INTERNETQUELLEN |
88
|
|
SONSTIGE QUELLEN |
92
|
|
EHRENWÖRTLICHE ERKLÄRUNG |
94 |
