| Cover | 1 |
| Zum Inhalt_Autor | 2 |
| Titel | 3 |
| Impressum | 4 |
| Vorwort | 5 |
| Inhaltsübersicht | 8 |
| Inhaltsverzeichnis | 10 |
| Abkürzungsverzeichnis | 29 |
| A. Das deutsche Steuersystem | 36 |
| 1 Begriff der Steuer | 37 |
| 2 Stellung der Steuer im System öffentlich-rechtlicher Lasten | 38 |
| 2.1 Sach- und Dienstleistungspflichten | 39 |
| 2.2 Gebühren und Beiträge | 39 |
| 2.3 Sonderabgaben | 40 |
| 3 Fundamentalprinzipien der Abgabenerhebung | 40 |
| 3.1 Leistungsfähigkeitsprinzip | 41 |
| 3.2 Äquivalenzprinzip | 41 |
| 4 Tatbestandsmäßigkeit der Steuererhebung | 42 |
| 5 Einteilung der Steuern | 42 |
| 5.1 Einwirkung der Steuern auf die Vermögenssphäre | 43 |
| 5.2 Überwälzbarkeit von Steuern | 43 |
| 5.3 Personen- und Objektsteuern | 44 |
| 5.4 Besteuerungsbasis | 44 |
| 5.5 Weitere Klassifikationen | 44 |
| 6 Die Steuerhoheit | 45 |
| 6.1 Gesetzgebungshoheit | 45 |
| 6.1.1 Ausschließliche Gesetzgebung des Bundes | 45 |
| 6.1.2 Konkurrierende Gesetzgebung | 45 |
| 6.1.3 Ausschließliche Gesetzgebung der Länder | 46 |
| 6.1.4 Hebesatzrecht der Gemeinden | 46 |
| 6.1.5 Kirchensteuerberechtigung | 47 |
| 6.2 Ertragshoheit | 47 |
| 6.3 Verwaltungshoheit | 49 |
| 7 Bedeutung der Steuern | 49 |
| 8 Die steuerberatenden Berufe | 50 |
| B. Einkommensteuer | 53 |
| 1 Stellung der Einkommensteuer im Steuersystem | 53 |
| 1.1 Abgrenzung der Einkommensteuer zu anderen Steuern vom Einkommen | 53 |
| 1.2 Rechtliche Grundlagen der Besteuerung | 54 |
| 1.2.1 Gesetze | 55 |
| 1.2.2 Rechtsverordnungen | 55 |
| 1.2.3 Doppelbesteuerungsabkommen | 56 |
| 1.2.4 Verwaltungsanweisungen | 56 |
| 1.2.5 Rechtsprechung | 57 |
| 1.3 Wirtschafts- und sozialpolitische Funktion der Einkommensteuer | 57 |
| 2 Persönliche Steuerpflicht | 58 |
| 2.1 Steuersubjekt | 59 |
| 2.1.1 Natürliche Personen | 59 |
| 2.1.2 Nasciturus | 60 |
| 2.1.3 Verschollene | 60 |
| 2.2 Unbeschränkte und beschränkte Einkommensteuerpflicht | 60 |
| 2.2.1 Territorialitätsprinzip und Universalitätsprinzip | 61 |
| 2.2.2 Normale unbeschränkte Steuerpflicht | 61 |
| 2.2.2.1 Wohnsitz | 61 |
| 2.2.2.2 Gewöhnlicher Aufenthalt | 62 |
| 2.2.3 Normale beschränkte Steuerpflicht | 62 |
| 2.2.4 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht | 63 |
| 2.2.5 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht | 64 |
| 2.2.6 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht | 65 |
| 2.2.7 Vermeidung der doppelten Besteuerung | 65 |
| 2.2.8 Wechsel von der beschränkten in die unbeschränkte Steuerpflicht oder umgekehrt | 66 |
| 3 Sachliche Steuerpflicht | 66 |
| 3.1 Einkommensteuerlicher Einkommensbegriff | 66 |
| 3.2 Einkunftsarten | 67 |
| 3.2.1 Die sieben Einkunftsarten | 67 |
| 3.2.2 Nettoprinzip | 68 |
| 3.2.3 Gewinn- und Überschusseinkunftsarten | 68 |
| 3.2.4 Haupt- und Nebeneinkunftsarten | 69 |
| 3.3 Nicht steuerbare Zuflüsse | 70 |
| 3.4 Steuerfreie Einnahmen | 73 |
| 3.5 Nicht abzugsfähige Ausgaben | 74 |
| 3.6 Zurechnung von Einkünften | 77 |
| 3.6.1 Zurechnung zum richtigen Steuerpflichtigen | 77 |
| 3.6.2 Zurechnung zur richtigen Einkunftsart | 79 |
| 3.7 Ermittlung der einkommensteuerlichen Bemessungsgrundlage | 80 |
| 3.8 Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer | 81 |
| 4 Festsetzung und Erhebung der Einkommensteuer | 82 |
| 4.1 Zeitliche Erfassung der Einkünfte | 82 |
| 4.2 Veranlagung zur Einkommensteuer | 85 |
| 4.3 Steuererklärung | 86 |
| 4.4 Steuertarif | 87 |
| 4.4.1 Grundtarif | 87 |
| 4.4.2 Splittingtarif | 88 |
| 4.4.3 Progressionsvorbehalt | 90 |
| 4.4.4 Tarifbegünstigung für außerordentliche Einkünfte | 92 |
| 4.4.4.1 Fünftelungsregelung | 93 |
| 4.4.4.2 „Halber“ durchschnittlicher Steuersatz | 94 |
| 4.4.5 Sondersteuersatz für nicht entnommene Gewinne | 95 |
| 4.4.5.1 Ausübung des Wahlrechts | 97 |
| 4.4.5.2 Nicht entnommener Gewinn | 97 |
| 4.4.5.3 Nachversteuerung | 98 |
| 4.4.6 Sondersteuersatz für Einkünfte aus Kapitalvermögen | 100 |
| 4.5 Erhebungsformen der Einkommensteuer | 101 |
| 4.5.1 Vorauszahlungen | 102 |
| 4.5.2 Abzugsteuern | 102 |
| 4.5.2.1 Lohnsteuer und Kapitalertragsteuer | 102 |
| 4.5.2.2 Abzugsteuer für beschränkt Steuerpflichtige | 103 |
| 4.5.3 Abschlusszahlung | 103 |
| 4.5.4 Pauschalierung der Einkommensteuer | 103 |
| 5 Gewinnermittlung | 104 |
| 5.1 Gewinneinkunftsarten | 104 |
| 5.2 Gewinnermittlungsmethoden | 105 |
| 5.2.1 Anwendungsbereiche der Gewinnermittlungsmethoden | 105 |
| 5.2.2 Kaufmannseigenschaft | 108 |
| 5.2.3 Betriebsvermögensvergleich | 113 |
| 5.2.3.1 Gewinnbegriff | 113 |
| 5.2.3.2 Maßgeblichkeit | 115 |
| 5.2.3.2.1 Zwingende handelsrechtliche Vorschrift | 117 |
| 5.2.3.2.2 Handelsrechtliches Wahlrecht | 118 |
| 5.2.3.3 Begriff des Wirtschaftsgutes | 120 |
| 5.2.3.4 Ansatzvorschriften | 121 |
| 5.2.3.4.1 Bilanzierungsfähigkeit | 122 |
| 5.2.3.4.2 Persönliche Zuordnung von Wirtschaftsgütern | 128 |
| 5.2.3.4.3 Abgrenzung zwischen Betriebs- und Privatvermögen | 129 |
| 5.2.3.5 Bewertungsvorschriften | 132 |
| 5.2.3.5.1 Bewertungsmaßstäbe | 133 |
| 5.2.3.5.2 Bewertung des Anlagevermögens | 141 |
| 5.2.3.5.3 Bewertung des Umlaufvermögens | 142 |
| 5.2.3.5.4 Verbindlichkeiten | 143 |
| 5.2.3.5.5 Rückstellungen | 144 |
| 5.2.3.6 Abschreibungen | 147 |
| 5.2.3.6.1 Lineare AfA (§ 7 Abs. 1 EStG) | 150 |
| 5.2.3.6.2 Lineare Gebäude-AfA (§ 7 Abs. 4 EStG) | 152 |
| 5.2.3.6.3 Degressive AfA (§ 7 Abs. 2, 3 EStG) | 152 |
| 5.2.3.6.4 Degressive Gebäude-AfA (§ 7 Abs. 5 EStG) | 153 |
| 5.2.3.6.5 AfA nach Maßgabe der Leistung (§ 7 Abs. 1 Satz 6 EStG) | 153 |
| 5.2.3.6.6 Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter nach § 6 Abs. 2, 2a EStG | 154 |
| 5.2.3.6.7 Absetzung für Substanzverringerung (§ 7 Abs. 6 EStG) | 157 |
| 5.2.3.6.8 Erhöhte Absetzungen (§§ 7h, 7i EStG) | 157 |
| 5.2.3.6.9 Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibungen (§ 7g EStG) | 158 |
| 5.2.3.6.10 Teilwertabschreibungen (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2, Nr. Satz 2 EStG) | 160 |
| 5.2.3.6.11 Absetzungen für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (§ 7 Abs. 1 Satz 7 EStG) | 164 |
| 5.2.3.7 Tausch von Wirtschaftsgütern | 165 |
| 5.2.3.8 Einlagen und Entnahmen | 165 |
| 5.2.4 Einnahmen-Überschuss-Rechnung | 169 |
| 5.2.4.1 Gewinnbegriff | 169 |
| 5.2.4.2 Unterschiede zum Betriebsvermögensvergleich | 170 |
| 5.2.4.3 Steuerliche Erfassung des laufenden Gewinns | 172 |
| 5.2.4.3.1 Durchlaufende Posten | 173 |
| 5.2.4.3.2 Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens | 173 |
| 5.2.4.3.3 Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens | 174 |
| 5.2.4.3.4 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens | 175 |
| 5.2.4.3.5 Besonderheiten bei der Umsatzsteuer | 176 |
| 5.2.4.3.6 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben | 177 |
| 5.2.4.3.7 Darlehensaufnahme und -rückzahlung | 177 |
| 5.2.4.3.8 Ratenzahlungen und Rentenverpflichtungen | 178 |
| 5.2.4.3.9 Sacheinlagen und Sachentnahmen | 180 |
| 5.2.4.3.10 Nichtabzugsfähige Ausgaben und steuerfreie Einnahmen | 182 |
| 5.2.4.4 Wechsel der Gewinnermittlungsmethode | 182 |
| 5.2.4.4.1 Notwendigkeit der Gewinnkorrektur | 183 |
| 5.2.4.4.2 Übergang von der Einnahmen-Überschuss-Rechnung zum Betriebsvermögensvergleich | 183 |
| 5.2.4.4.3 Übergang vom Betriebsvermögensvergleich zur EinnahmenÜberschuss-Rechnung | 191 |
| 5.2.5 Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen | 196 |
| 5.3 Betriebsgründung, -umwandlung und -liquidation | 199 |
| 5.3.1 Betriebsgründung | 199 |
| 5.3.1.1 Gründung durch Kauf einzelner Wirtschaftsgüter | 200 |
| 5.3.1.2 Gründung durch Einlage einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Privatvermögen | 200 |
| 5.3.1.3 Gründung durch Einbringung einzelner Wirtschaftsgüter aus einem anderen Betriebsvermögen | 200 |
| 5.3.1.4 Gründung durch Kauf eines Betriebs | 201 |
| 5.3.2 Umwandlungen | 203 |
| 5.3.3 Beendigung der unternehmerischen Tätigkeit | 204 |
| 5.3.3.1 Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe | 204 |
| 5.3.3.1.1 Betriebsveräußerung | 206 |
| 5.3.3.1.2 Betriebsaufgabe | 209 |
| 5.3.3.1.3 Veräußerungs- bzw. Aufgabegewinn | 210 |
| 5.3.3.2 Unentgeltliche und teilentgeltliche Übertragung | 213 |
| 5.4 Besonderheiten der Gewinnermittlung bei Personengesellschaften | 214 |
| 5.4.1 Laufende Gewinnermittlung | 215 |
| 5.4.1.1 Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststellung | 216 |
| 5.4.1.2 Sondervergütungen | 217 |
| 5.4.1.3 Betriebsvermögen bei Personengesellschaften | 220 |
| 5.4.1.3.1 Gesamthandsvermögen | 220 |
| 5.4.1.3.2 Sonderbetriebsvermögen | 221 |
| 5.4.1.4 Erfassung von Sonderbetriebsvermögen und Sonderbetriebseinnahmen bzw. -ausgaben | 225 |
| 5.4.1.4.1 Überlassung von Wirtschaftsgütern | 226 |
| 5.4.1.4.2 Hingabe von Darlehen | 228 |
| 5.4.1.4.3 Behandlung von Sondervergütungen für geleistete Dienste in der Gesellschaft | 228 |
| 5.4.1.4.4 Auflösung von Sonderbetriebsvermögen | 230 |
| 5.4.1.5 Ergänzungsbilanzen | 233 |
| 5.4.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern | 236 |
| 5.4.2.1 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen | 237 |
| 5.4.2.1.1 Übertragung zwischen verschiedenen Betriebsvermögen desselben Steuer-pflichtigen | 237 |
| 5.4.2.1.2 Übertragungen, bei denen sich die Zuordnung zu Steuerpflichtigen ändert | 238 |
| 5.4.2.1.3 Missbrauchsverhinderungsvorschriften | 244 |
| 5.4.2.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Betriebsvermögen und Privatvermögen | 246 |
| 5.4.2.2.1 Übertragung von Wirtschaftsgütern aus dem Privatvermögeneines Mitunternehmers in das Betriebsvermögen der Personengesellschaft | 246 |
| 5.4.2.2.2 Übertragung von Wirtschaftsgütern in das Privatvermögen eines Mitunternehmers | 250 |
| 5.4.3 Gründung einer Personengesellschaft | 253 |
| 5.4.3.1 Bargründung | 254 |
| 5.4.3.2 Sachgründung | 254 |
| 5.4.3.2.1 Einbringung von Wirtschaftsgütern aus dem Privatvermögen | 254 |
| 5.4.3.2.2 Einbringung von Wirtschaftsgütern aus einem anderen Betriebsvermögen | 254 |
| 5.4.3.2.3 Einbringung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen | 256 |
| 5.4.3.3 Schenkungsgründungen | 262 |
| 5.4.3.3.1 Steuerliche Anerkennung einer Familienpersonengesellschaft | 262 |
| 5.4.3.3.2 Angemessene Gewinnverteilung | 264 |
| 5.4.4 Änderung der personellen Zusammensetzung einer Personengesellschaft | 266 |
| 5.4.4.1 Aufnahme eines neuen Gesellschafters | 266 |
| 5.4.4.2 Gesellschafterwechsel | 267 |
| 5.4.4.3 Ausscheiden eines Gesellschafters | 270 |
| 5.4.4.4 Besonderheiten | 273 |
| 5.4.5 Umwandlungen | 274 |
| 5.4.6 Liquidation einer Personengesellschaft | 275 |
| 5.4.6.1 Veräußerung des Betriebs oder der Wirtschaftsgüter des Betriebs einer Personengesellschaft | 277 |
| 5.4.6.2 Auseinandersetzung durch Ausscheiden von Gesellschaftern | 278 |
| 5.4.6.2.1 Unentgeltliches Ausscheiden | 278 |
| 5.4.6.2.2 Barabfindung | 278 |
| 5.4.6.2.3 Sachwertabfindung | 278 |
| 5.4.6.3 Auseinandersetzung durch Realteilung | 282 |
| 5.4.6.3.1 Begriff der Realteilung | 282 |
| 5.4.6.3.2 Grundsatz der Buchwertfortführung | 282 |
| 5.4.6.3.3 Realteilung und Spitzenausgleich | 283 |
| 5.4.6.3.4 Steuerbelastungsdivergenzen | 286 |
| 5.4.6.4 Auseinandersetzung einer Erbengemeinschaft | 291 |
| 5.5 Nicht abziehbare Betriebsausgaben | 292 |
| 5.5.1 Schuldzinsen | 293 |
| 5.5.2 Geschenke | 297 |
| 5.5.3 Bewirtungskosten | 297 |
| 5.5.4 Gästehäuser | 298 |
| 5.5.5 Aufwendungen für Jagd oder Fischerei, für Segeljachten, Motorjachten oder ähnliche Zwecke | 299 |
| 5.5.6 Verpflegungsmehraufwendungen | 299 |
| 5.5.7 Aufwendungen für Wege zwischen Wohnung und Betriebsstätte und für Familienheimfahrten | 300 |
| 5.5.7.1 Keine Benutzung eines Kraftfahrzeugs | 300 |
| 5.5.7.2 Benutzung eines Kraftfahrzeugs | 301 |
| 5.5.8 Mehraufwendungen wegen doppelter Haushaltsführung | 303 |
| 5.5.9 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer | 303 |
| 5.5.10 Sonstige unangemessene Aufwendungen | 305 |
| 5.5.11 Geldbußen, Ordnungsgelder und Verwarnungsgelder | 306 |
| 5.5.12 Zinsen auf hinterzogene Steuern | 306 |
| 5.5.13 Bestechungs- und Schmiergelder | 306 |
| 5.5.14 Zuschläge nach § 162 Abs. 4 AO | 306 |
| 5.5.15 Gewerbesteuer | 307 |
| 5.5.16 Parteispenden | 307 |
| 5.5.17 Aufzeichnungspflicht | 307 |
| 5.5.18 Zinsschranke | 308 |
| 5.5.18.1 Übersicht | 309 |
| 5.5.18.2 Betrieb | 310 |
| 5.5.18.3 Zinssaldo | 310 |
| 5.5.18.4 Freigrenze | 311 |
| 5.5.18.5 Konzern-Klausel | 311 |
| 5.5.18.6 Escape-Klausel | 312 |
| 5.5.18.7 Beschränkung auf 30 % des EBITDA | 313 |
| 5.5.18.8 EBITDA-Vortrag und Zinsvortrag | 314 |
| 5.5.18.9 Gesellschafter-Fremdfinanzierung | 315 |
| 6 Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten | 316 |
| 6.1 Einnahmen | 317 |
| 6.2 Werbungskosten | 321 |
| 6.3 Pauschbeträge für Werbungskosten | 324 |
| 6.4 Zeitraum der Vereinnahmung und Verausgabung | 326 |
| 7 Die einzelnen Einkunftsarten | 328 |
| 7.1 Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft | 328 |
| 7.1.1 Abgrenzung zum Gewerbebetrieb | 329 |
| 7.1.2 Freibetrag nach § 13 Abs. 3 EStG | 329 |
| 7.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 330 |
| 7.2.1 Einkünfte aus gewerblichen Einzelunternehmen | 331 |
| 7.2.2 Gewinnanteile aus gewerblichen Mitunternehmerschaften | 334 |
| 7.2.3 Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA | 336 |
| 7.2.4 Abfärbe- und Geprägetheorie | 336 |
| 7.2.5 Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften nach § 17 EStG | 337 |
| 7.2.5.1 Beteiligung von mindestens 1 % | 338 |
| 7.2.5.2 Besteuerung des Veräußerungsgewinns | 339 |
| 7.2.5.3 Freibetrag nach § 17 Abs. 3 EStG | 341 |
| 7.2.5.4 Berücksichtigung von Veräußerungsverlusten | 341 |
| 7.2.5.5 Auflösung, Kapitalherabsetzung und Ausschüttung aus dem steuerlichen Einlagekonto | 343 |
| 7.2.6 Begrenzung der Verlustnutzung | 344 |
| 7.2.7 Steuerermäßigung nach § 35 EStG | 344 |
| 7.2.7.1 Grundsatz | 344 |
| 7.2.7.2 Begrenzung auf die tarifliche Einkommensteuer | 345 |
| 7.2.7.3 Begrenzung auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer | 346 |
| 7.2.7.4 Begrenzung auf die Einkommensteuer, die auf die gewerblichen Einkünfte entfällt | 347 |
| 7.2.7.5 Steuerermäßigung bei Mitunternehmerschaften | 348 |
| 7.2.7.6 Steuerermäßigung bei Organschaften | 349 |
| 7.3 Einkünfte aus selbständiger Arbeit | 349 |
| 7.3.1 Freiberufliche Tätigkeiten | 350 |
| 7.3.2 Einnehmer einer staatlichen Lotterie | 352 |
| 7.3.3 Sonstige selbständige Arbeit | 352 |
| 7.3.4 Wagniskapital-Gesellschaften | 352 |
| 7.3.5 Abgrenzung zum Gewerbebetrieb | 354 |
| 7.4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit | 354 |
| 7.4.1 Arbeitnehmer | 354 |
| 7.4.2 Einnahmen | 355 |
| 7.4.3 Werbungskosten | 357 |
| 7.4.4 Versorgungsfreibetrag | 358 |
| 7.4.5 Lohnsteuer | 360 |
| 7.5 Einkünfte aus Kapitalvermögen | 361 |
| 7.5.1 Kapitalerträge (§ 20 Abs. 1 EStG) | 362 |
| 7.5.1.1 Einnahmen aus der Beteiligung an juristischen Personen (§ 20 Abs. | 36 |
| Nrn. 1, 2 EStG) | 362 |
| 7.5.1.2 Einnahmen des typisch stillen Gesellschafters und Einnahmen aus partiarischen Darlehen (§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG) | 363 |
| 7.5.1.3 Zinsen aus Hypotheken, Grundschulden und Renten aus Rentenschulden (§ 20 Abs. 1 Nr. 5 EStG) | 364 |
| 7.5.1.4 Zinsen bei Kapital-Lebensversicherungen (§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG) | 365 |
| 7.5.1.5 Zinsen aus sonstigen Kapitalforderungen (§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG) | 366 |
| 7.5.1.6 Diskonterträge von Wechseln (§ 20 Abs. 1 Nr. 8 EStG) | 366 |
| 7.5.1.7 Einnahmen aus der Beteiligung an juristischen Personen nach § Abs. 1 Nrn. 9, 10 EStG | 367 |
| 7.5.1.8 Stillhalterprämien (§ 20 Abs. 1 Nr. 11 EStG) | 368 |
| 7.5.2 Ver™ußerungsgewinne ( § 20 Abs. 2 EStG) | 368 |
| 7.5.2.1 Veräußerung von Anteilen an einer Körperschaft (§ 20 Abs. Nr. 1 EStG) | 368 |
| 7.5.2.2 Veräußerung von Zins- und Dividendenforderungen (§ 20 Abs. Nr. 2 EStG) | 369 |
| 7.5.2.3 Gewinn bei Termingeschäften (§ 20 Abs. 2 Nrn. 3 EStG) | 370 |
| 7.5.2.4 Veräußerung anderer Stammrechte (§ 20 Abs. 2 Nrn. 4 – 8 EStG) | 370 |
| 7.5.3 Kapitalertragsteuer | 370 |
| 7.5.3.1 Kapitalertragsteuerpflichtige Einkünfte | 370 |
| 7.5.3.2 Abgeltungswirkung | 371 |
| 7.5.3.3 Steuersatz der Kapitalertragsteuer | 372 |
| 7.5.3.4 Abzugsverpflichteter | 373 |
| 7.5.4 Werbungskosten und Sparer- Pauschbetrag | 374 |
| 7.5.5 Freistellungsauftrag und NV-Bescheinigung | 375 |
| 7.5.6 Günstigerprüfung | 375 |
| 7.5.7 Verluste aus Kapitalvermögen | 376 |
| 7.6 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | 377 |
| 7.6.1 Arten der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung | 379 |
| 7.6.2 Dingliche und obligatorische Nutzungsrechte an Grundstücken | 381 |
| 7.6.3 Abgrenzung zur Liebhaberei | 385 |
| 7.6.4 Abgrenzung zu gewerblichen Einkünften | 386 |
| 7.6.4.1 Drei-Objekte- Theorie | 387 |
| 7.6.4.2 Betriebsaufspaltung und Betriebsverpachtung | 388 |
| 7.6.5 Einnahmen | 388 |
| 7.6.6 Werbungskosten | 390 |
| 7.6.7 Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand | 393 |
| 7.6.8 Abschreibungen | 394 |
| 7.6.8.1 Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG | 395 |
| 7.6.8.2 Lineare Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG | 395 |
| 7.6.8.3 Lineare Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 4 Satz 2 EStG | 396 |
| 7.6.8.4 Degressive Gebäude-AfA nach § 7 Abs. 5 EStG | 396 |
| 7.6.8.5 Abschreibung bei nachträglichen Herstellungskosten | 397 |
| 7.6.9 Teilentgeltliche Überlassung | 398 |
| 7.6.10 Förderung des vermieteten Wohneigentums | 399 |
| 7.6.11 Förderung des selbstgenutzten Wohneigentums | 400 |
| 7.7 Sonstige Einkünfte | 401 |
| 7.7.1 Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen | 402 |
| 7.7.1.1 Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung und vergleichbare Leistungen | 403 |
| 7.7.1.2 Andere Leibrenten und wiederkehrende Leistungen | 405 |
| 7.7.2 Einkünfte aus Unterhaltsleistungen | 406 |
| 7.7.3 Einkünfte aus Versorgungsleistungen | 407 |
| 7.7.4 Einkünfte aus einem schuldrechtlichen Versorgungsausgleich | 408 |
| 7.7.5 Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften | 408 |
| 7.7.5.1 Private Veräußerungsgeschäfte | 409 |
| 7.7.5.2 Anschaffung bzw. Herstellung | 410 |
| 7.7.5.3 Veräußerung | 412 |
| 7.7.5.4 Freigrenze und Verlustausgleich | 414 |
| 7.7.6 Einkünfte aus sonstigen Leistungen | 415 |
| 7.7.7 Abgeordnetenbezüge | 416 |
| 7.7.8 Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen, Pensionsfonds, Pensionskassen und Direktversicherungen | 416 |
| 7.7.9 Werbungskosten-Pauschbetrag | 417 |
| 7.8 Gemeinsame Vorschriften | 417 |
| 7.8.1 Entschädigungen (§ 24 Nr. 1 EStG) | 418 |
| 7.8.2 Nachträgliche Einkünfte (§ 24 Nr. 2 EStG) | 419 |
| 7.8.3 Nutzungsvergütungen (§ 24 Nr. 3 EStG) | 420 |
| 7.9 Betriebsaufspaltung und Betriebsverpachtung | 421 |
| 7.9.1 Betriebsaufspaltung | 421 |
| 7.9.1.1 Formen der Betriebsaufspaltung | 423 |
| 7.9.1.2 Tatbestandsvoraussetzungen | 424 |
| 7.9.1.3 Rechtsfolgen | 426 |
| 7.9.1.4 Beginn und Ende der Betriebsaufspaltung | 427 |
| 7.9.2 Betriebsverpachtung | 428 |
| 7.9.2.1 Tatbestandsvoraussetzungen | 429 |
| 7.9.2.2 Rechtsfolgen | 430 |
| 7.9.2.3 Abgrenzung zur Betriebsaufspaltung | 430 |
| 8 Abzüge von der Summe der Einkünfte | 431 |
| 8.1 Altersentlastungsbetrag ( § 24a EStG) | 433 |
| 8.2 Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (§ 24b EStG) | 435 |
| 8.3 Sonderausgaben (§§ 10 – 10c, 9c Abs. 2 EStG) | 436 |
| 8.3.1 Altersvorsorgeaufwendungen | 438 |
| 8.3.1.1 Beiträge zur Basisversorgung (§ 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG) | 439 |
| 8.3.1.1.1 Umfang der Vorsorgeaufwendungen | 439 |
| 8.3.1.1.2 Höchstbetrag | 440 |
| 8.3.1.1.3 Günstigerprüfung | 442 |
| 8.3.1.2 Beiträge zur Zusatzversorgung (§ 10a EStG) | 442 |
| 8.3.2 Übrige Vorsorgeaufwendungen (§ 10 Abs. 1 Nr. 3, 3a EStG) | 443 |
| 8.3.2.1 Umfang der übrigen Vorsorgeaufwendungen | 443 |
| 8.3.2.2 Höchstbetrag | 443 |
| 8.3.3 Unterhaltsleistungen | 445 |
| 8.3.4 Versorgungsleistungen | 445 |
| 8.3.5 Leistungen auf Grund eines schuldrechtlichen Versorgungsausgleichs | 446 |
| 8.3.6 Kirchensteuer | 446 |
| 8.3.7 Berufsausbildungskosten | 446 |
| 8.3.8 Schulgeldzahlungen | 449 |
| 8.3.9 Spenden | 449 |
| 8.3.9.1 Spenden für gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Zwecke | 449 |
| 8.3.9.2 Spenden in den Vermögensstock einer Stiftung | 451 |
| 8.3.9.3 Mitgliedsbeiträge und Spenden an politische Parteien | 452 |
| 8.3.9.4 Sachspenden | 453 |
| 8.3.10 Kinderbetreuungskosten | 454 |
| 8.3.10.1 Erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten (§ 9c Abs. 1 EStG) | 455 |
| 8.3.10.2 Kinderbetreuungskosten in bestimmten Zwangslagen (§ 9c Abs. S™tze 1 – 3 EStG) | 456 |
| 8.3.10.3 Privat bedingte Kinderbetreuungskosten (§ 9c Abs. 2 Satz 4 EStG) | 456 |
| 8.3.10.4 Geplante Änderungen durch das Steuervereinfachungsgesetz 2011 | 456 |
| 8.3.11 Sonderausgaben-Pauschbetrag | 457 |
| 8.4 Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 – 33b EStG) | 457 |
| 8.4.1 Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen | 458 |
| 8.4.1.1 Definition | 458 |
| 8.4.1.2 Beispiele | 462 |
| 8.4.1.3 Zumutbare Belastung | 463 |
| 8.4.2 Typisierte außergewöhnliche Belastungen | 464 |
| 8.4.2.1 Aufwendungen für den Unterhalt Dritter (§ 33a Abs. 1 EStG) | 465 |
| 8.4.2.2 Ausbildungsfreibetrag (§ 33a Abs. 2 EStG) | 468 |
| 8.4.2.3 Pauschbetrag für Behinderte (§ 33b Abs. 1 – 3 EStG) | 470 |
| 8.4.2.4 Hinterbliebenen-Pauschbetrag (§ 33b Abs. 4 EStG) | 472 |
| 8.4.2.5 Pflege-Pauschbetrag (§ 33b Abs. 6 EStG) | 472 |
| 8.5 Familienleistungsausgleich | 472 |
| 8.5.1 Kindbegriff | 474 |
| 8.5.2 Kinderfreibetrag | 475 |
| 8.5.3 Betreuungs-, Erziehungs- und Ausbildungsfreibetrag | 476 |
| 8.5.4 Kindergeld | 477 |
| 8.5.5 Verhältnis von Kindergeld zu den Freibeträgen für Kinder | 478 |
| 9 Abzüge von der Tariflichen Einkommensteuer | 479 |
| 9.1 Anzurechnende ausländische Steuern (§ 34c Abs. 1 EStG) | 480 |
| 9.2 Steuerermäßigung für Spenden an politische Parteien (§ 34g EStG) | 482 |
| 9.3 Steuerermäßigung bei den Einkünften aus Gewerbebetrieb ( § 35 EStG) | 482 |
| 9.4 Steuerermäßigung bei Aufwendungen für haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse, haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen (§ 35a EStG) | 482 |
| 9.5 Steuerermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer (§ 35b EStG) | 486 |
| 10 Sonderprobleme | 487 |
| 10.1 Verlustverrechnung | 487 |
| 10.1.1 Verlustausgleich | 488 |
| 10.1.2 Verlustabzug | 491 |
| 10.1.2.1 Grundkonzeption des § 10d EStG | 491 |
| 10.1.2.2 Mindestbesteuerung | 493 |
| 10.1.3 Negative ausländische Einkünfte | 494 |
| 10.1.4 Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG) | 495 |
| 10.1.4.1 Problematik | 495 |
| 10.1.4.2 Grundkonzeption des § 15a EStG | 496 |
| 10.1.4.3 Negatives Kapitalkonto durch Entnahmen | 499 |
| 10.1.4.4 Nachträgliche Einlagen | 500 |
| 10.1.4.5 Ausscheiden des Kommanditisten oder Liquidation der Gesellschaft | 500 |
| 10.1.4.6 Anwendungsbereich des § 15a EStG | 504 |
| 10.1.5 Steuerstundungsmodelle | 505 |
| 10.2 Wiederkehrende Leistungen | 508 |
| 10.2.1 Formen wiederkehrender Leistungen | 509 |
| 10.2.1.1 Renten | 510 |
| 10.2.1.2 Dauernde Lasten | 512 |
| 10.2.1.3 Kaufpreisraten | 513 |
| 10.2.2 Barwert, Tilgungsanteil, Ertragsanteil | 513 |
| 10.2.3 Steuerliche Behandlung wiederkehrender Leistungen | 515 |
| 10.2.3.1 Grundsatz | 515 |
| 10.2.3.2 Einzelfälle | 516 |
| 10.2.3.2.1 Zuwendungsleistungen | 517 |
| 10.2.3.2.2 Wiederkehrende Leistungen im Zusammenhang mit einer entgeltlichen Vermögensübertragung | 517 |
| 10.2.3.2.3 Versorgungsleistungen | 522 |
| 10.3 Steuerliche Behandlung der Altersvorsorge | 524 |
| 10.3.1 Gesetzliche Rentenversicherung | 525 |
| 10.3.1.1 Versicherte in der GRV | 525 |
| 10.3.1.2 Beiträge zur GRV und deren Besteuerung | 526 |
| 10.3.1.3 Besteuerung der Altersleistungen | 527 |
| 10.3.2 Riester-Förderung der zusätzlichen Altersvorsorge | 528 |
| 10.3.2.1 Kreis der Begünstigten | 529 |
| 10.3.2.2 Begünstigte Anlageformen | 530 |
| 10.3.2.2.1 Private Altersvorsorge | 530 |
| 10.3.2.2.2 Betriebliche Altersvorsorge | 532 |
| 10.3.2.3 Förderung durch Altersvorsorgezulage und Sonderausgabenabzug | 533 |
| 10.3.2.3.1 Förderung durch Altersvorsorgezulage | 534 |
| 10.3.2.3.2 Förderung durch Sonderausgabenabzug | 538 |
| 10.3.2.3.3 Günstigerprüfung | 539 |
| 10.3.2.3.4 Schädliche Verwendung von Altersvorsorgevermögen | 541 |
| 10.3.2.3.5 Eigenheimrentenmodell („Wohn-Riester") | 542 |
| 10.3.2.3.6 Besteuerung der Altersleistungen nach § 22 Nr. 5 EStG | 544 |
| C. Körperschaftsteuer | 546 |
| 1 Stellung der Körperschaftsteuer im Steuersystem | 546 |
| 2 Persönliche und sachliche Steuerpflicht | 548 |
| 2.1 Persönliche Steuerpflicht | 548 |
| 2.1.1 Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht | 550 |
| 2.1.1.1 Kapitalgesellschaften | 551 |
| 2.1.1.2 Genossenschaften | 551 |
| 2.1.1.3 Versicherungs- und Pensionsfondsvereine auf Gegenseitigkeit | 551 |
| 2.1.1.4 Sonstige juristische Personen des privaten Rechts | 551 |
| 2.1.1.5 Nichtrechtsfähige Vereine, Anstalten, Stiftungen und andere Zweckvermögen des privaten Rechts | 552 |
| 2.1.1.6 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts | 553 |
| 2.1.1.7 Zusammenfassende Darstellung | 555 |
| 2.1.2 Unbeschränkte Steuerpflicht ausländischer Kapitalgesellschaften | 556 |
| 2.1.3 Beschränkte Körperschaftsteuerpflicht | 558 |
| 2.1.3.1 Beschränkte Steuerpflicht nach § 2 Nr. 1 KStG | 558 |
| 2.1.3.2 Beschränkte Steuerpflicht nach § 2 Nr. 2 KStG | 559 |
| 2.1.4 Steuerbefreiungen und partielle Körperschaftsteuerpflicht | 561 |
| 2.1.5 Beginn der Steuerpflicht | 564 |
| 2.1.6 Ende der Steuerpflicht | 566 |
| 2.2 Sachliche Steuerpflicht | 566 |
| 3 Festsetzung und Erhebung der Körperschaftsteuer | 569 |
| 3.1 Zeitliche Erfassung der Einkünfte | 569 |
| 3.2 Veranlagung zur Körperschaftsteuer | 570 |
| 3.3 Steuersatz | 571 |
| 3.4 Freibeträge und Tarifermäßigungen | 572 |
| 4 Einkommensermittlung | 573 |
| 4.1 Allgemeine Vorschriften | 573 |
| 4.1.1 Abziehbare Aufwendungen | 575 |
| 4.1.1.1 Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA ( § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG) | 575 |
| 4.1.1.2 Spendenabzug (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG) | 576 |
| 4.1.2 Nicht abziehbare Aufwendungen | 577 |
| 4.1.2.1 Aufwendungen zur Erfüllung satzungsmäßiger Zwecke (§ 10 Nr. KStG) | 578 |
| 4.1.2.2 Nichtabziehbare Steuern (§ 10 Nr. 2 KStG) | 579 |
| 4.1.2.3 Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile ( § 10 Nr. 3 KStG) | 579 |
| 4.1.2.4 Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen (§ 10 Nr. 4 KStG) | 580 |
| 4.2 Besonderheiten bei buchführungspflichtigen Körperschaften | 581 |
| 4.2.1 Steuerbilanzergebnis | 582 |
| 4.2.2 Gesellschaftsrechtliche Einlagen | 585 |
| 4.3 Besonderheiten bei nicht buchführungspflichtigen Körperschaften | 586 |
| 4.3.1 Gewinne von Betrieben gewerblicher Art aus mittelbarer Beteiligung über juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 8b Abs. Satz 2 KStG) | 587 |
| 4.3.2 Steuerfreiheit von Mitgliederbeiträgen (§ 8 Abs. 5 KStG) | 588 |
| 5 Einkommensverwendung von Körperschaften | 589 |
| 5.1 Problematik und historischer Überblick | 589 |
| 5.2 Körperschaftsteuerliches Anrechnungsverfahren (bis 2000) | 590 |
| 5.2.1 Herstellung der Ausschüttungsbelastung | 591 |
| 5.2.2 Anrechnung beim Anteilseigner | 593 |
| 5.3 Teileinkünfteverfahren | 594 |
| 5.3.1 Grundsatz | 594 |
| 5.3.2 Zeitliche Anwendung | 595 |
| 5.3.3 Anwendungsbereich | 595 |
| 5.3.3.1 Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich des § 3 Nr. 40 EStG | 596 |
| 5.3.3.2 Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich des § 8b KStG | 597 |
| 5.3.4 Gliederung des Eigenkapitals | 599 |
| 5.3.5 Ausschüttungen | 601 |
| 5.3.5.1 Reihenfolge der Verwendung | 601 |
| 5.3.5.2 Besteuerung beim Anteilseigner | 603 |
| 5.3.5.2.1 Natürliche Personen als Anteilseigner | 603 |
| 5.3.5.2.2 Körperschaften als Anteilseigner | 606 |
| 5.3.5.2.3 Kapitalertragsteuer | 607 |
| 5.3.6 Veräußerungsgewinne und -verluste sowie Teilwertabschreibungen | 609 |
| 5.3.7 Rückzahlung von Nennkapital | 610 |
| 5.4 Übergangsregelungen | 610 |
| 5.4.1 Körperschaftsteuerminderung und Körperschaftsteuerguthaben | 611 |
| 5.4.2 Körperschaftsteuererhöhung | 614 |
| 5.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen | 615 |
| 5.5.1 Begriff und Grundfälle | 616 |
| 5.5.2 Steuerliche Auswirkungen | 617 |
| 5.5.2.1 Einkommenswirkung | 617 |
| 5.5.2.2 Steuerliche Behandlung der verdeckten Gewinnausschüttung beim Anteilseigner | 618 |
| 5.5.2.2.1 Natürliche Personen als Anteilseigner | 618 |
| 5.5.2.2.2 Körperschaft als Anteilseigner | 621 |
| 6 Liquidation und Verlegung ins Ausland | 621 |
| 6.1 Liquidation von Kapitalgesellschaften | 622 |
| 6.2 Entstrickung von Wirtschaftsgütern | 627 |
| 7 Sonderprobleme | 630 |
| 7.1 Behandlung von Verlusten | 630 |
| 7.1.1 Verlustausgleich und Verlustabzug | 630 |
| 7.1.2 Einschränkung des Verlustabzugs | 631 |
| 7.1.2.1 Rechtliche Identität | 632 |
| 7.1.2.2 Identität von rechtlicher und wirtschaftlicher Identität (§ 8 Abs. 4 KStG a.F.) | 39 |
| 7.1.2.3 Einschränkung des Verlustabzugs bei Anteilsübertragungen (§ 8c KStG) | 635 |
| 7.1.2.3.1 Grundsatz | 635 |
| 7.1.2.3.2 Schädlicher Beteiligungserwerb | 636 |
| 7.1.2.3.3 Fünfjahresfrist | 637 |
| 7.1.2.3.4 Unterjähriger Beteiligungserwerb | 638 |
| 7.1.2.3.5 Konzernklausel (§ 8c Abs. 1 Satz 5 KStG) | 638 |
| 7.1.2.3.6 Abzug der Verluste in Höhe der stillen Reserven (§ 8c Abs.1 Sätze 6 – 8 KStG) | 639 |
| 7.1.2.3.7 Sanierungsklausel (§ 8c Abs. 1a KStG) | 640 |
| 7.2 Körperschaftsteuerliche Organschaft | 642 |
| 7.2.1 Voraussetzungen | 643 |
| 7.2.2 Einkommenszurechnung | 646 |
| 7.2.3 Ausgleichszahlungen | 648 |
| 7.2.4 Verlustausgleich in Organschaftsfällen | 649 |
| 7.2.5 Vor- und Nachteile des Organschaftsverhältnisses | 650 |
| D. Gewerbesteuer | 652 |
| 1 Stellung der Gewerbesteuer im Steuersystem | 652 |
| 2 Reformbestrebungen | 653 |
| 3 Persönliche und sachliche Steuerpflicht | 655 |
| 3.1 Persönliche Steuerpflicht | 656 |
| 3.2 Sachliche Steuerpflicht | 658 |
| 3.2.1 Gewerbebetrieb | 659 |
| 3.2.1.1 Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Betätigung | 660 |
| 3.2.1.2 Gewerbebetrieb kraft Rechtsform | 661 |
| 3.2.1.3 Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs | 661 |
| 3.2.2 Inländischer Gewerbebetrieb | 662 |
| 3.2.3 Mehrheit von Betrieben | 663 |
| 3.2.4 Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht | 665 |
| 4 Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer | 666 |
| 4.1 Erhebungszeitraum | 666 |
| 4.2 Ermittlung der Gewerbesteuer | 667 |
| 4.2.1 Gewerbeertrag | 667 |
| 4.2.2 Freibetrag | 667 |
| 4.2.3 Steuermesszahl | 668 |
| 4.2.4 Hebesatz | 668 |
| 4.2.5 Zusammenfassung | 669 |
| 4.3 Veranlagung zur Gewerbesteuer | 670 |
| 4.4 Zerlegung | 671 |
| 5 Ermittlung des Gewerbeertrags | 676 |
| 5.1 Gewinn aus Gewerbebetrieb | 676 |
| 5.2 Hinzurechnungen und Kürzungen | 678 |
| 5.2.1 Hinzurechnungen zum Gewinn aus Gewerbebetrieb | 678 |
| 5.2.1.1 Finanzierungsentgelte (§ 8 Nr. 1 GewStG) | 679 |
| 5.2.1.2 Gewinnanteile persönlich haftender Gesellschafter einer KGaA ( § 8 Nr. 4 GewStG) | 684 |
| 5.2.1.3 Streubesitzdividenden (§ 8 Nr. 5 GewStG) | 686 |
| 5.2.1.4 Anteile am Verlust einer Mitunternehmerschaft (§ 8 Nr. 8 GewStG) | 687 |
| 5.2.1.5 Spenden (§ 8 Nr. 9 GewStG) | 688 |
| 5.2.1.6 Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen auf Anteile an Körperschaften (§ 8 Nr. 10 GewStG) | 688 |
| 5.2.1.7 Ausländische Steuern (§ 8 Nr. 12 GewStG) | 690 |
| 5.2.2 Kürzungen vom Gewinn aus Gewerbebetrieb | 691 |
| 5.2.2.1 Grundbesitz (§ 9 Nr. 1 GewStG) | 691 |
| 5.2.2.2 Anteile am Gewinn einer Mitunternehmerschaft (§ 9 Nr. 2 GewStG) | 694 |
| 5.2.2.3 Anteile am Gewinn einer inländischen Kapitalgesellschaft (§ 9 Nr. 2a GewStG) | 694 |
| 5.2.2.4 Gewinne aus Anteilen an einer KGaA (§ 9 Nr. 2b GewStG) | 695 |
| 5.2.2.5 Ausländische Gewinne ( § 9 Nr. 3 GewStG) | 695 |
| 5.2.2.6 Spendenabzug (§ 9 Nr. 5 GewStG) | 696 |
| 5.2.2.7 Gewinne aus Beteiligungen an ausländischen Tochtergesellschaften ( § 9 Nrn. 7, 8 GewStG) | 698 |
| 6 Sonderprobleme | 699 |
| 6.1 Gewerbeverluste | 699 |
| 6.1.1 Voraussetzungen für den Verlustabzug | 699 |
| 6.1.2 Der Gewerbeverlust | 704 |
| 6.1.3 Mindestbesteuerung | 706 |
| 6.1.4 Entsprechende Anwendung des § 8c KStG | 706 |
| 6.2 Gewerbesteuerliche Organschaft | 707 |
| 6.2.1 Voraussetzungen der gewerbesteuerlichen Organschaft | 707 |
| 6.2.2 Einkommenszurechnung | 707 |
| Literaturverzeichnis | 709 |
| Sachverzeichnis | 731 |
| A | 731 |
| B | 732 |
| C | 735 |
| D | 735 |
| E | 735 |
| F | 738 |
| G | 739 |
| H | 741 |
| I | 742 |
| J | 742 |
| K | 742 |
| L | 744 |
| M | 744 |
| N | 745 |
| O | 746 |
| P | 746 |
| Q | 747 |
| R | 747 |
| S | 748 |
| T | 750 |
| U | 751 |
| V | 752 |
| W | 753 |
| Z | 754 |
