| Inhalt | 8 |
| 1 »Normalmandat« und Risikovorsorge | 20 |
| 1.1 Grundlagen | 20 |
| 1.1.1 Vorbemerkung | 20 |
| 1.1.2 Der Steuerberatungsvertrag für die laufenden Beratungsleistungen | 21 |
| 1.1.3 Die Problematik der mittelständischen Unternehmen | 22 |
| 1.1.4 Die Einrichtung eines Risikofrüherkennungssystems | ein Betätigungsfeld für den Steuerberater | 23 |
| 1.2 Anforderungen an ein effizientes Risikofrüherkennungssystem bei mittelständischen | 30 |
| 1.2.1 Der Begriff des »Risikos« | 31 |
| 1.2.2 Hinweise für die Einrichtung eines Risikofrüherkennungssystems | 33 |
| 1.2.2.1 Risikoanalyse im strategischen Bereich | 34 |
| 1.2.2.2 Die Risikofrühwarnindikatoren im strategischen Bereich | 37 |
| 1.2.2.3 Festlegung der Sollwerte und Toleranzbereiche | 38 |
| 1.2.2.4 Besonderheiten des Risikofrüherkennungssystems bei mittelständischen Unternehmen | 38 |
| 1.3 Aspekte des operativen Risikofrüherkennungssystems | 39 |
| 1.3.1 Die Liquiditätsplanung | 39 |
| 1.3.2 Die kurzfristige Erfolgsrechnung | 45 |
| 1.3.2.1 Maßnahmen zur Erhöhung der Aussagefähigkeit der Auswertung | 46 |
| 1.3.2.2 Zwischenergebnis | 48 |
| 1.4 Beispiel für ein »Reporting-System« im Mittelstand | 50 |
| 1.4.1 Das Reporting-System und seine Bestandteile | 50 |
| 1.4.1.1 Das Übersichtsblatt | 51 |
| 1.4.1.2 Die Ermittlung der Mittelzu- und -abflüsse | 52 |
| 1.4.1.3 Verbale Erläuterungen zum Kurzbericht | 54 |
| 1.4.2 Der Liquiditätsplan | 54 |
| 1.5 Der Beratungsvertrag für die betriebswirtschaftliche Beratung | 56 |
| 2 Übergang vom »Normalmandat« zum Problemmandat | 62 |
| 2.1 Krisenindikatoren | 62 |
| 2.1.1 Einteilung der Unternehmenskrise nach dem Grad der Bekanntheit | 64 |
| 2.1.2 Einteilung der Unternehmenskrise nach den zu Grunde liegenden Ursachen | 64 |
| 2.1.3 Einteilung der Unternehmenskrise nach dem Grad der Bedrohung | 64 |
| 2.2 Indikatoren für die Erkennbarkeit von betrieblichen Risikofaktoren | 65 |
| 2.2.1 Managementprobleme | 65 |
| 2.2.2 Strategische Probleme | 66 |
| 2.2.3 Erfolgsprobleme | 66 |
| 2.2.4 Liquiditätsprobleme | 66 |
| 2.2.5 Probleme aus Gestaltungsmaßnahmen | 67 |
| 2.2.5.1 Die verschleierte Sachgründung | 67 |
| 2.2.5.2 Die Betriebsaufspaltung | 68 |
| 2.2.5.3 Unzureichende Kapitalausstattung | 68 |
| 2.2.5.4 Umsatzsteuerliche Organschaft | 68 |
| 2.2.6 Empirische Krisenstudien | 69 |
| 2.3 Private Risikofaktoren und deren Auswirkungen auf das Unternehmen | 73 |
| 2.3.1 Private Risikofaktoren bei Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften | 73 |
| 2.3.2 Private Risikofaktoren des geschäftsführenden Gesellschafters einer Kapitalgesellschaft | 74 |
| 2.4 Erkennbarkeit der Probleme bei Gewinnsituationen | 75 |
| 2.4.1 Buchführung und laufende Beratung | 75 |
| 2.4.1.1 Betriebswirtschaftliche Kurzberichte | 76 |
| 2.4.1.2 Das monatliche Kontrollblatt des Beraters | 77 |
| 2.4.2 Bilanzierung | 78 |
| 2.4.2.1 Aufgaben des Jahresabschlusses | 83 |
| 2.4.2.2 Die Erschließung der relevanten Informationen mit Hilfe | 86 |
| 2.4.3 Die Problematik der »Scheingewinn-Unternehmen« | 94 |
| 2.4.4 Neuere Verfahren zur Krisenerkennung | 96 |
| 2.4.5 Haftungsrisiken | 98 |
| 2.5 Erkennbarkeit der Probleme bei Verlustsituationen | 99 |
| 2.5.1 Buchführung und laufende Beratung | 99 |
| 2.5.1.1 Betriebswirtschaftliche Auswertungen zur statischen Liquidität | 99 |
| 2.5.1.2 Die kurzfristige Erfolgsrechnung mit Bewegungsbilanz | 101 |
| 2.5.2 Bilanzierung | 102 |
| 2.5.2.1 Beachtung des Grundsatzes der Fortführung der Unternehmenstätigkeit | 102 |
| 2.5.2.3 Risikoidentifikation anhand der erfolgswirtschaftlichen Analyse | 105 |
| 2.5.2.4 Rentabilitätskennzahlen als Indikatoren für Risiken | 107 |
| 2.5.3 Zwischenergebnis | 109 |
| 2.5.4 Typische Verhaltensmuster von Verlustunternehmen | 111 |
| 2.5.5 Haftungsrisiken | 112 |
| 3 Krisenmandat | 113 |
| 3.1 Definition der Krise (Definition der aktuellen Beratungssituation) | 113 |
| 3.1.1 Krisendefinition | 113 |
| 3.1.2 Krisenerkennung und »Psychologie der Krise« | 117 |
| 3.1.3 Krisenursachen und Krisensymptome | 119 |
| 3.1.4 Krisenstadien | 121 |
| 3.1.4.1 Betriebswirtschaftliche Krise | 122 |
| 3.1.4.2 Rechtliche Krise | 123 |
| 3.1.4.3 Insolvenzrechtliche Krise | 124 |
| 3.2 Zahlungsunfähigkeit und Überschuldung – Grenzen der Krisenberatung | 124 |
| 3.2.1 Zahlungsunfähigkeit | 125 |
| 3.2.2 Überschuldung | 126 |
| 3.2.2.1 Notwendigkeit der zweistufigen Überschuldungsprüfung | 127 |
| 3.2.2.2 Fortbestehensprognose | 128 |
| 3.2.2.3 Überschuldungsstatus | 129 |
| 3.2.3 Zusammenfassung: Zahlungsunfähigkeit und Überschuldung | 136 |
| 3.3 Inhalt des Steuerberatungsmandates in der Krise – Abgrenzung zur Rechtsberatung | 136 |
| 3.3.1 Steuerrechtliche Beratung | 139 |
| 3.3.1.1 Laufende Steuerberatung – »Risiko der Steuerberatung an sich« | 139 |
| 3.3.1.2 Erschwernisse der Steuerberatung in der Krise | 140 |
| 3.3.2 Kreditkündigung und kurzfristige Liquiditätssicherung | 151 |
| 3.3.2.1 Drohende Kreditkündigung in der Krise | 151 |
| 3.3.2.2 Überbrückungskredite | 154 |
| 3.3.2.3 Sanierungskredite | 155 |
| 3.3.2.4 Chancen und Gefahren für den Berater | 155 |
| 3.3.3 Steuerberatung und Rechtsberatung | 155 |
| 3.3.3.1 Steuerberatung, betriebswirtschaftliche Beratung und Krisenberatung | 155 |
| 3.3.3.2 Erledigung von Rechtsangelegenheiten: Rechtsberatungsgesetz (RBerG) | 157 |
| 3.3.4 Zusammenfassung: Steuerberatungsmandat in der Krise | 164 |
| 3.4 Aufklärungspflichten, Dokumentation | 165 |
| 3.4.1 Aufklärungspflichten und Umfang des Beratungsauftrages | 165 |
| 3.4.1.1 Umfang der Hinweis- und Aufklärungspflichten | 165 |
| 3.4.1.2 Krisenspezifische Hinweis- und Aufklärungspflichten | 166 |
| 3.4.1.3 Mitverschulden des Mandanten? | 168 |
| 3.4.2 Dokumentation | 168 |
| 3.4.3 Zusammenfassung | 169 |
| 3.5 Strategische Beratung | 169 |
| 3.5.1 Handlungsräume: keine Insolvenzantragspflichten | 169 |
| 3.5.1.1 Beseitigung rechtsformabhängiger Antragspflichten | 170 |
| 3.5.1.2 Drohende Zahlungsunfähigkeit | 171 |
| 3.5.1.3 Laufende Überwachung entstehender Antragspflichten | 171 |
| 3.5.1.4 Rechtsformabhängige Antragsrechte | 172 |
| 3.5.2 Beratungsziele | 172 |
| 3.5.2.1 Vermeidungsstrategien | 173 |
| 3.5.2.2 Einbeziehung der insolvenzrechtlichen Instrumentarien in die Krisenberatung | 173 |
| 3.6 Haftungsrisiken | 174 |
| 3.6.1 Zivilrechtliche Haftungsrisiken | 174 |
| 3.6.1.1 »Normale« Haftungsrisiken des Steuerberaters | 175 |
| 3.6.1.2 Krisenspezifische Haftungsrisiken – rückwirkende Haftungsrisiken der Insolvenz | 177 |
| 3.6.1.3 Möglichkeiten der Haftungsbegrenzungen | 187 |
| 3.6.2 Strafbarkeitsgefährdungen für den Berater | 188 |
| 3.6.2.1 Täterschaft und Teilnahme | 189 |
| 3.6.2.2 Insolvenzdelikte | 192 |
| 3.6.2.3 Besondere Strafbarkeitsrisiken für den Steuerberater | 194 |
| 3.6.2.4 Weitere Konsequenzen strafbarer Handlungen | 196 |
| 3.6.2.5 Zusammenfassung | 197 |
| 3.7 Sicherung der Honoraransprüche | 198 |
| 3.7.1 Erlaubte Krisenberatung | 198 |
| 3.7.2 Bezahlung der Vergütung | 200 |
| 3.7.2.1 Nicht anfechtbare Vergütungszahlung | 200 |
| 3.7.2.2 Besicherung einer angemessenen Honorarzahlung | 201 |
| 3.7.2.3 Insolvenzfeste Honorarvergütung | 202 |
| 3.7.3 Drittzuwendung | 202 |
| 3.7.4 Zurückbehaltungsrechte | 203 |
| 3.8 Zusammenarbeit mit weiteren, externen Beratern | 203 |
| 3.8.1 Rechtliche Beratungsgrenzen | 203 |
| 3.8.2 Insolvenzverfahren als interdisziplinäre Beratungsaufgabe – RBerG! | 204 |
| 4 Sanierungsmandat | 206 |
| 4.1 Definition der Sanierungsphase (Beratungssituation) | 206 |
| 4.1.1 Sanierungsfähigkeit und Sanierungswürdigkeit | 207 |
| 4.1.1.1 Sanierungsfähigkeit | 208 |
| 4.1.1.2 Sanierungswürdigkeit | 210 |
| 4.1.2 Sanierungskonzept | 210 |
| 4.1.3 Umfang der Sanierungsberatung | 212 |
| 4.1.3.1 Sanierer – Sanierungsmanager (Interimsgeschäftsführer) | 212 |
| 4.1.3.2 Entwicklung von Sanierungskonzepten | 212 |
| 4.1.3.3 Prüfung von Sanierungskonzepten | 212 |
| 4.1.3.4 Überwachung der Sanierungsmaßnahmen | 213 |
| 4.1.3.5 Mitwirkung bei Einzelaufgaben der Sanierung | 213 |
| 4.1.4 Typische Aufgaben des Steuerberaters im Rahmen der Sanierung | 213 |
| 4.2 Inhalt des Steuerberatungsmandates in der Sanierungsphase: | 214 |
| 4.2.1 Steuerliche Beratung | 214 |
| 4.2.1.1 Laufende Steuerberatung – Risiko der Steuerberatung an sich | 215 |
| 4.2.1.2 Erschwernisse der Steuerberatung in der Sanierungsphase | 215 |
| 4.2.2 Betriebswirtschaftliche Beratung | 222 |
| 4.2.2.1 Anforderungen an betriebswirtschaftliche Beratungsleistungen | 222 |
| 4.2.2.2 Vergütung der betriebswirtschaftlichen Beratungsleistungen | 226 |
| 4.2.3 Steuerberatung, Wirtschaftsberatung und Rechtsberatung | 227 |
| 4.2.3.1 Abgrenzung | 227 |
| 4.2.3.2 Sanierungsberatung, Wirtschaftsberatung und Rechtsberatung | 227 |
| 4.2.3.3 Rechtsprechung | 229 |
| 4.2.3.4 Zusammenfassung: Steuerberatung, Wirtschaftsberatung und Rechtsberatung | 231 |
| 4.2.4 Zusammenfassung: Steuerberatungsmandat in der Sanierung | 231 |
| 4.3 Aufklärungspflichten, Dokumentation | 232 |
| 4.3.1 Aufklärungspflichten und Umfang des Beratungsauftrages | 232 |
| 4.3.2 Sanierungsspezifische Aufklärungspflichten | 233 |
| 4.3.3 Notwendigkeit der Dokumentation | 237 |
| 4.4 Strategische Beratung | 237 |
| 4.4.1 Handlungsräume: Keine Insolvenzantragspflichten | 237 |
| 4.4.2 Beratungsziele | 237 |
| 4.4.2.1 Maßnahmen zur Beseitigung drohender Überschuldung | 239 |
| 4.4.2.2 Maßnahmen zur Beseitigung drohender Zahlungsunfähigkeit | 244 |
| 4.4.2.3 Liquiditätssicherung durch Liquiditätsplanung | 245 |
| 4.4.3 Weitere Sanierungsmaßnahmen | 246 |
| 4.4.3.1 Verwertung notwendigen Betriebsvermögens | 246 |
| 4.4.3.2 Verwertung von Forderungen | 246 |
| 4.4.3.3 Veräußerung von Teilbetrieben/Unternehmensverkauf | 248 |
| 4.4.3.4 Umwandlung | 248 |
| 4.4.4 Zusammenfassung | 249 |
| 5 Das Steuerberatungsmandat im Eröffnungsverfahren | 251 |
| 5.1 Das Eröffnungsverfahren als Sicherungsverfahren | 251 |
| 5.1.1 Sachliche, örtliche und funktionelle Zuständigkeit | 252 |
| 5.1.2 Allgemeine Sicherungsfunktion (§ 21 Abs. 1 InsO) | 253 |
| 5.1.3 Rechtswirkung von Sicherungsmaßnahmen, insbesondere | 253 |
| 5.1.3.1 Sicherungsfunktion und Entscheidungskompetenz | 253 |
| 5.1.3.2 Vertragsverhältnisse | 254 |
| 5.1.3.3 Prozessverhältnisse | 255 |
| 5.2 Stellenwert des Eröffnungsverfahrens für das gesamte Insolvenzverfahren | 255 |
| 5.2.1 Betriebsfortführung | 255 |
| 5.2.2 Handlungsräume | 256 |
| 5.2.2.1 Rechtliche Handlungsräume | 256 |
| 5.2.2.2 Wirtschaftliche Handlungsräume | 257 |
| 5.2.3 Potenzielle Investoren | 257 |
| 5.3 Eckpfeiler des Eröffnungsverfahrens | 258 |
| 5.3.1 Insolvenzfähigkeit | 258 |
| 5.3.1.1 Insolvenzfähige Vermögen | 258 |
| 5.3.1.2 Nicht insolvenzfähige Vermögen | 260 |
| 5.3.2 Eröffnungsantrag | 260 |
| 5.3.2.1 Eigenantrag | 261 |
| 5.3.2.2 Fremdantrag | 261 |
| 5.3.2.3 Antragsrücknahme | 265 |
| 5.3.3 Eröffnungsgründe | 265 |
| 5.3.3.1 Zahlungsunfähigkeit | 265 |
| 5.3.3.2 Drohende Zahlungsunfähigkeit | 266 |
| 5.3.3.3 Überschuldung | 267 |
| 5.3.3.4 Antragsrechte – Antragspflichten | 269 |
| 5.3.4 Amtsermittlung und Auskunftspflichten | 269 |
| 5.4 Gerichtliche Sicherungsmaßnahmen | 270 |
| 5.4.1 Grundsatz der Verhältnismäßigkeit | 271 |
| 5.4.2 Vorläufige Insolvenzverwaltung | 271 |
| 5.4.2.1 Vorläufige (schwache) Insolvenzverwaltung | 272 |
| 5.4.2.2 Vorläufige (starke) Insolvenzverwaltung | 273 |
| 5.4.2.3 Gutachterauftrag | 274 |
| 5.4.3 Einstellung der Zwangsvollstreckung | 275 |
| 5.4.4 Allgemeines/besonderes Verfügungsverbot | 275 |
| 5.4.5 Vorläufige Postsperre | 276 |
| 5.4.6 Persönlicher Zwang | 276 |
| 5.4.7 Bekanntmachung von Sicherungsmaßnahmen | 276 |
| 5.4.8 Aufhebung von Sicherungsmaßnahmen | 276 |
| 5.5 Entscheidung über den Insolvenzantrag | 277 |
| 5.5.1 Abweisung mangels Masse | 278 |
| 5.5.2 Eröffnung des Insolvenzverfahrens | 279 |
| 5.5.2.1 Bekanntmachungen und Zustellungen | 280 |
| 5.5.2.2 Öffentliche Register | 281 |
| 5.5.2.3 Rechtsmittel | 281 |
| 5.6 Steuerrechtliche Pflichten im Eröffnungsverfahren | 281 |
| 5.6.1 Pflichtenadressat | 282 |
| 5.6.2 Pflichteninhalt | 283 |
| 5.6.2.1 Buchführungs-, Aufzeichnungs- und Erklärungspflichten | 283 |
| 5.6.2.2 Zahlungspflichten aus periodischen Erklärungen | 284 |
| 5.6.2.3 Jahresabschlüsse | 284 |
| 5.7 Das Steuerberatungsmandat | 285 |
| 5.7.1 Fortdauer der Steuerberatung | 285 |
| 5.7.2 Beratung des Pflichtenadressaten | 285 |
| 5.7.3 Sicherung des Honoraranspruchs | 286 |
| 5.7.3.1 Eröffnungsverfahren ohne vorläufige Insolvenzverwaltung | 286 |
| 5.7.3.2 Eröffnungsverfahren mit vorläufiger (schwacher) Insolvenzverwaltung | 287 |
| 5.7.3.3 Eröffnungsverfahren mit vorläufiger (starker) Insolvenzverwaltung | 288 |
| 5.7.3.4 Vorschusszahlung und Sicherheitsleistung | 288 |
| 5.8 Sonderaufgaben | 289 |
| 5.8.1 Buchhalterische Aufgaben und Auskunftspflichten | 289 |
| 5.8.2 Insolvenzgeld (-finanzierung) und Personalabrechnung | 291 |
| 5.8.3 Liquiditätsplan und Cashmanagement | 292 |
| 5.8.4 Unterstützung bei strategischen Maßnahmen | 293 |
| 5.8.4.1 Übertragende Sanierung | 293 |
| 5.8.4.2 Insolvenzplanverfahren | 293 |
| 5.8.4.3 Einstellung des Insolvenzverfahrens | 293 |
| 6 Das Steuerberatungsmandat im eröffneten Verfahren | 295 |
| 6.1 Allgemeine Auswirkungen der Eröffnung des Insolvenzverfahrens | 295 |
| 6.1.1 Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis | 295 |
| 6.1.2 Vertragsverhältnisse | 296 |
| 6.1.2.1 Übersicht über die insolvenzrechtliche Behandlung bestimmter Vertragstypen | 296 |
| 6.1.2.2 Steuerberatermandat | 299 |
| 6.1.3 Prozessverhältnisse | 299 |
| 6.1.3.1 Unterbrechungswirkung | 299 |
| 6.1.3.2 Aufnahme unterbrochener Rechtsstreitigkeiten/Steuerverfahren | 300 |
| 6.1.4 Einstellung des Verfahrens | 301 |
| 6.1.4.1 Einstellung mangels Masse | 301 |
| 6.1.4.2 Masseunzulänglichkeit | 302 |
| 6.1.4.3 Einstellung wegen Wegfalls des Eröffnungsgrundes | 303 |
| 6.1.4.4 Einstellung mit Zustimmung der Gläubiger | 303 |
| 6.1.4.5 Verfahrensvorschriften bei Einstellung | 304 |
| 6.2 Behandlung von Steuerverbindlichkeiten | 304 |
| 6.2.1 Insolvenzforderungen | 305 |
| 6.2.2 Masseverbindlichkeiten | 306 |
| 6.2.2.1 Normalfall (§ 55 Abs. 1 InsO) | 306 |
| 6.2.2.2 Sonderfälle | 308 |
| 6.2.3 Aufrechnungsmöglichkeiten | 309 |
| 6.2.3.1 Aufrechung aus dem Steuerschuldverhältnis | 309 |
| 6.2.3.2 Aufrechnung in der Insolvenz | 310 |
| 6.2.3.3 Sonderfall: Aufrechnung mit Vorsteuererstattungsanspruch aus der Vergütung des | 310 |
| 6.2.4 Aus- und Absonderungsrechte | 311 |
| 6.3 Insolvenzverfahren und Steuerverfahren | 313 |
| 6.3.1 Insolvenzrecht bricht Steuerrecht | 313 |
| 6.3.2 Steuerfestsetzungs- und Steuerfeststellungsverfahren | 314 |
| 6.3.3 Steuervollstreckungsverfahren | 315 |
| 6.3.4 Außenprüfungen | 316 |
| 6.4 Mitwirkungspflichten des Schuldners | 316 |
| 6.4.1 Auskunfts-, Unterstützungs- und Präsenzpflichten | 317 |
| 6.4.2 Sanktionen | 318 |
| 6.4.3 Organschaftliche Vertreter, Angestellte | 318 |
| 6.5 Gläubigerrechte in der Insolenz | 319 |
| 6.5.1 Inhalt der Gläubigerautonomie | 319 |
| 6.5.2 Funktion des Insolvenzverwalters | 322 |
| 6.5.3 Funktion des Insolvenzgerichts | 323 |
| 6.5.4 Organe der Gläubiger | 323 |
| 6.5.4.1 Gläubigerversammlung | 323 |
| 6.5.4.2 Gläubigerausschuss | 324 |
| 7 Aufgabenbereiche des Steuerberaters im eröffneten Verfahren | 326 |
| 7.1 Beauftragung durch den Insolvenzverwalter | 326 |
| 7.1.1 Aufgabenbereiche | 326 |
| 7.1.2 Insolvenzrechtliche Rechnungslegung | 327 |
| 7.1.2.1 Anlass zur Rechnungslegung | 327 |
| 7.1.2.2 Zeitraum der Rechnungslegung | 327 |
| 7.1.2.3 Umfang der Rechnungslegung | 328 |
| 7.1.3 Handelsrechtliche Rechnungslegung | 329 |
| 7.1.4 Steuerrechtliche Rechnungslegung | 330 |
| 7.1.5 Mandatsverhältnis | 331 |
| 7.2 Beauftragung durch den Gläubigerausschuss | 332 |
| 7.3 Beauftragung durch das Insolvenzgericht | 332 |
| 8 Das Steuerberatungsmandat in der Eigenverwaltung | 334 |
| 8.1 Wesen der Eigenverwaltung | 334 |
| 8.2 Gesetzesvorgaben und Rechtswirklichkeit | 335 |
| 8.3 Steuerberatungsmandat in der Eigenverwaltung | 339 |
| Stichwortregister | 375 |
