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Die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IFRS

AutorCaroline Maaß
VerlagDiplomica Verlag GmbH
Erscheinungsjahr2010
Seitenanzahl81 Seiten
ISBN9783836637152
FormatPDF
Kopierschutzkein Kopierschutz/DRM
GerätePC/MAC/eReader/Tablet
Preis13,00 EUR
Gesellschaftern deutscher Personenhandelsgesellschaften steht gesetzlich ein so genanntes Inhaberkündigungsrecht mit Abfindungsfolge zu. Da sich das Unternehmen dieser Rückzahlungsverpflichtung nicht entziehen kann, sind Einlagen in deutsche Personenhandelsgesellschaften nach derzeit gültigen IFRS als Fremdkapital zu klassifizieren und zum beizulegenden Zeitwert (fair value) zu bewerten. Auch deutsche Genossenschaften können aufgrund der gesetzlich garantierten Kündigungsrechte ihrer Mitglieder im Extremfall kein Eigenkapital mehr in der IFRS-Bilanz ausweisen. Die Folgen dieser Umqualifizierung von HGB-Eigenkapital in IFRS-Fremdkapital sind weitreichend: Neben einem befremdlichen Bilanzbild führt die erfolgswirksame Folgebewertung dazu, dass sich das Unternehmen umso schlechter in Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung darstellt, je besser es sich wirtschaftlich entwickelt. Da dies nicht der in einem Abschluss angestrebten ´fair presentation´ entspricht, hat das IASB sowohl kurzfristige als auch langfristige Maßnahmen ergriffen, diese Anomalien in der Rechnungslegung zu beseitigen. Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, die Maßnahmen des IASB vorzustellen, ihre Auswirkungen auf die Rechnungslegung deutscher Unternehmen zu untersuchen und sie anhand konzeptioneller Anforderungen zu würdigen. In einem Grundlagenkapitel (Kapitel 2) wird zunächst geklärt, wann deutsche Unternehmen die IFRS-Vorschriften anwenden müssen bzw. können und warum es einer präzisen Aufteilung in Eigen- und Fremdkapital bedarf. Darüber hinaus werden aus den Grundsätzen der IFRS-Rechnungslegung konzeptionelle Anforderungen an eine sachgerechte Kapitalabgrenzung abgeleitet. Im 3. Kapitel erfolgt eine genaue Betrachtung der derzeit gültigen Vorschriften zur Bilanzierung von Eigenkapital nach IFRS sowie deren Auswirkungen auf die Jahresabschlüsse deutscher Unternehmen. Das 4. Kapitel stellt sodann die kurzfristigen sowie langfristigen Ansätze des IASB zur künftigen Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital vor. Nach einer Zusammenfassung des Regelungsinhalts wird dabei jeweils dessen Auswirkung auf deutsche Unternehmen untersucht, wobei der Schwerpunkt auf deutschen Personenhandelsgesellschaften liegt. Nach dieser Darstellung werden die Vorschläge anhand der aus dem Framework abgeleiteten konzeptionellen Anforderungen gewürdigt. Im Anschluss erfolgt eine kurze Beschreibung des alternativen Vorschlags der PAAinE zur Kapitalabgrenzung (Kapitel 5), bevor die wichtigsten Ergebnisse dieser Arbeit schließlich im 6. Kapitel zusammengefasst werden.

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Blick ins Buch
Inhaltsverzeichnis
Die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IFRS1
Inhaltsverzeichnis3
Abkürzungsverzeichnis5
Tabellenverzeichnis8
1. Problemstellung und Gang der Untersuchung9
2. Grundlagen11
2.1 IFRS für deutsche Unternehmen11
2.2 Relevanz der Kapitalabgrenzung12
2.3 Anforderungen an die Kapitalabgrenzung14
2.3.1 Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung14
2.3.2 Konzeptionelle Anforderungen15
3. Eigenkapital nach IFRS17
3.1 Entstehung des IAS 3217
3.2 Grundsätze der Kapitalabgrenzung18
3.3 Auswirkungen auf deutsche Unternehmen20
3.3.1 Ansatzanomalien20
3.3.2 Bewertungsanomalien22
3.3.3 Anomalien in der Gewinn- und Verlustrechnung24
4. Lösungsansätze des IASB und deren Würdigung25
4.1 Kurzfristiger Ansatz25
4.1.1 Diskutierte Alternativen25
4.1.2 ED IAS 3226
4.1.3 IAS 32 (rev. 2008)36
4.1.4 Zwischenergebnis42
4.2 Langfristiger Ansatz44
4.2.1 Überblick über die Vorschläge44
4.2.2 Regelungsinhalt der Vorschläge45
4.2.3 Anwendung auf deutsche Unternehmen48
4.2.4 Vergleich mit IAS 32 (rev. 2008)50
4.2.5 Zwischenergebnis51
4.3 Konzeptionelle Analyse der Lösungsansätze52
4.3.1 Wirtschaftliche Betrachtungsweise52
4.3.2 Homogenität der Kapitalklassen54
4.3.3 Verlässlichkeit der Kapitalabgrenzung56
4.3.4 Klarheit der Abgrenzung57
5. Vorschlag der PAAinE59
6. Zusammenfassung60
Anhang64
Literaturverzeichnis65

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