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Die Fair Value-Bewertung von Finanzinstrumenten (HGB/IFRS)

Eine kritische Analyse unter Berücksichtigung ausgewählter Aspekte der Finanzkrise

AutorAlexander Kranz
VerlagAkademische Verlagsgemeinschaft München
Erscheinungsjahr2010
Seitenanzahl270 Seiten
ISBN9783960911395
FormatPDF
KopierschutzWasserzeichen
GerätePC/MAC/eReader/Tablet
Preis34,99 EUR
Im Zuge der im Jahr 2007 ausgebrochenen Finanzkrise steht die externe Rechnungslegung verstärkt im Öffentlichkeitsfokus. Besonders die Bewertung von Finanzinstrumenten zum Zeitwert wird kritisch diskutiert. Vor diesem Hintergrund befasst sich diese Arbeit auf der Basis einer Literaturrecherche mit der Zeitwertbewertung von Finanzinstrumenten nach HGB und IFRS. Ausgehend von einer Darstellung der Grundlagen zur genannten Thematik erfolgt eine kritische Analyse und Würdigung der Sachverhalte. Neben der Untersuchung der Bewertungsvoraussetzungen wird eine Analyse des tatsächlichen Bewertungsvorgangs sowie daraus resultierender Implikationen vorgenommen. Zudem wird eine mögliche Akzelerator-Wirkung im Rahmen der Finanzkrise eruiert. Im Anschluss werden Bewertungsmethoden und menschliche Verhaltensweisen sowie deren Einfluss auf eine objektive Bewertung gewürdigt. Eine Zusammenfassung der Erkenntnisse und das Aufzeigen möglicher Lösungsansätze beschließen die Ausführungen.

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Blick ins Buch
Inhaltsverzeichnis
Cover1
Impressum5
Inhaltsverzeichnis6
Abkürzungsverzeichnis10
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis14
1. Einführung15
2. Grundlagen18
2.1 Die Finanzmarktkrise18
2.1.1 Eine Chronologie der Ereignisse19
2.1.2 Interdependenzen mit der (externen) Rechnungslegung22
2.2 Finanzinstrumente im übergeordneten Sinn24
2.2.1 Originäre Finanzinstrumente24
2.2.2 Derivative Finanzinstrumente24
2.3 Finanzinstrumente im Sinne von HGB und IFRS26
2.3.1 Definition nach HGB27
2.3.2 Definition nach IFRS29
2.4 Der beizulegende Zeitwert/Fair Value36
2.4.1 Der beizulegende Zeitwert nach HGB: Begriff und Anwendung36
2.4.2 Der Fair Value nach IFRS39
3. Bilanzierung von Finanzinstrumenten43
3.1 Bilanzierung nach HGB43
3.1.1 Originäre Finanzinstrumente43
3.1.2 Derivative Finanzinstrumente48
3.1.3 Bewertungseinheiten50
3.2 Bilanzierung nach IFRS54
3.2.1 Bewertungskategorien54
3.2.2 Ansatz60
3.2.3 Ausbuchung62
3.2.4 Bewertung64
3.2.5 Ausweis69
3.2.6 Weitere Sonderthematiken70
3.2.7 Gegenwärtige Projekte des IASB73
4. Analyse der Rechnungslegung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert nach HGB78
4.1 Der beizulegende Zeitwert nach HGB78
4.1.1 Finanzinstrumente des Handelsbestands81
4.1.2 Außerplanmäßige Abschreibungen104
4.1.3 Umwidmungen vom Umlauf- in das Anlagevermögen112
4.1.4 Eingebettete Derivate und Bewertungseinheiten115
5. Analyse der Fair Value-Bewertung von Finanzinstrumentennach IFRS120
5.1 Der Fair Value als Sammlung von Bewertungskonzeptionen120
5.2 Bewertungsprobleme im Rahmen von IAS 39123
5.2.1 Abgrenzungsproblematik von aktiven und inaktiven Märkten124
5.2.2 Bewertung bei Vorliegen inaktiver Märkten (Mark to Model)130
5.2.3 Implikationen der Bewertungsproblematik132
5.3 Behandlung von ermittelten Wertminderungen nach IAS 39134
5.3.1 Einzelbetrachtung136
5.3.2 Portfoliobetrachtung142
5.4 Umklassifizierung von Finanzinstrumenten146
5.5 Derecognition153
5.6 Trennungspflicht eingebetteter Derivate154
5.7 Effektivitätsnachweis bei Sicherungsbeziehungen157
5.8 Dokumentationspflichten nach IFRS 7165
5.9 Ergebnisauswirkungen166
6. Analyse übergeordneter Aspekte der Fair Value-Bewertung von Finanzinstrumenten im Kontext der Finanzmarktkrise169
6.1 Grenzen von Bewertungsmethoden169
6.2 Humane Einflussfaktoren auf die Wertermittlung172
6.2.1 Noise-Theorie172
6.2.2 Management-Theorie174
6.3 Prozyklische Wirkung des Fair Value Accounting?174
6.4 Zusammenfassende Bewertung: Ist der Fair Value fair?178
6.5 Potentielle Lösungsansätze185
7. Schlussbetrachtung189
Literaturverzeichnis191
Anhang234
Anhang 1 Wechselwirkungen der Finanzmarktkrise236
Anhang 2 Übersicht über originäre und derivative Finanzinstrumente238
Anhang 3 Übersicht über die Finanzinstrumente nach HGB240
Anhang 4 Übersicht über die wesentlichen Vorschriften für Finanzinstrumente241
Anhang 5 Ausnahmen vom Anwendungsbereich der maßgeblichen Standards242
Anhang 6 Übersicht über den Anwendungsbereich von IAS 32, IAS 39 und IFRS 7244
Anhang 7 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts (HGB)246
Anhang 8 Hierarchie zur Ableitung des Fair Value (IFRS)247
Anhang 9 Einführung einer dreistufigen Hierarchie für die Durchführung von Bewertungen zum beizulegenden Zeitwert248
Anhang 10 Ansatz derivativer Finanzinstrumente nach HGB249
Anhang 11 Regelungsinhalte des IAS 39251
Anhang 12 Kategorisierung von Finanzinstrumenten252
Anhang 13 Einstufungsbedingte Unterschiede bei der Bewertung und Bilanzierung von Derivaten nach HGB253
Anhang 14 Sonderposten „Fonds für allgemeine Bankrisiken“257
Anhang 15 Bewertungseinheiten nach HGB und IFRS im Vergleich259
Anhang 16 Grafik zum Beispiel zur Abgrenzungsproblematik von aktiven Märkten262
Anhang 17 Kursentwicklung BMW-Anleihe263
Anhang 18 Vergleich der Bewertung eines „Fair Value“-Hedge mit der separaten Bewertung von Grund- und Sicherungsinstrument264
Anhang 19 Vergleich der Bewertung eines „Cashflow“-Hedge mit der separaten Bewertung von Grund- und Sicherungsinstrument268

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