Erbschaft- und Schenkungsteuer, Bewertungsrecht

Autor	Elisabeth Knak, Harald Horschitz, Holger R, Lars Zipfel, Michael Szczesny, Stefan Lahme, Walter Groß
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2018
Seitenanzahl	522 Seiten
ISBN	9783791037028
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	62,99 EUR

Der Band enthält in der vollständig überarbeiteten Neuauflage: - Darstellung der zivilrechtlichen Grundlagen des Erbrechts und der Vorschriften des Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts - Ausführliche Erläuterungen zur Bedarfsbewertung des Grund und Bodens, des Betriebsvermögens und der übrigen Wirtschaftsgüter - Kurzer Überblick über die Grunderwerbsteuer inkl. Bewertung sowie über die Grundsteuer inkl. Bewertung - Alle gesetzlichen Regelungen mit Stand von September 2018 und den hierzu ergangenen Verwaltungsvorschriften und Verfügungen, u.a. dem koordinierten Ländererlass zur Begünstigung von Betriebsvermögen

Prof. Dr. Harald Horschitz, Professor a. D., Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen, Ludwigsburg.

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Inhaltsverzeichnis

Erbschaft- und Schenkungsteuer, Bewertungsrecht	1
Impressum	5
Vorwort zur 19. Auflage	6
Inhaltsverzeichnis	8
Abkürzungsverzeichnis	26
Kapitel 1 Erbschaft? und Schenkungsteuer	30
Teil A Erbrecht	32
1 Verknüpfung von Erbschaftsteuerrecht und Zivilrecht	32
2 Zivilrechtliche Regelungen	32
2.1 Erben	32
2.1.1 Gesetzliche Erbfolge	32
2.1.2 Das Erbrecht des Ehegatten und des eingetragenen Lebenspartners	34
2.1.3 Gewillkürte Erbfolge	38
2.1.4 Der Pflichtteil	47
2.1.5 Die Erbengemeinschaft	51
2.1.6 Haftung und Haftungsbeschränkung	52
2.1.7 Der Erbschein	53
2.2 Die Schenkung	53
Teil B Erbschaft? und Schenkungsteuerrecht	56
1 Allgemeines	56
2 Steuerpflicht	57
2.1 Persönliche Steuerpflicht	57
2.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht	57
2.1.2 Beschränkte Steuerpflicht	58
2.1.3 Erweiterte beschränkte Steuerpflicht	58
2.1.4 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht	60
2.2 Erwerb von Todes wegen	60
2.2.1 Erbfolge	61
2.2.2 Teilungsanordnung und Vorausvermächtnis	62
2.2.3 Vermächtnis	63
2.2.4 Pflichtteilsanspruch	64
2.2.5 Schenkung auf den Todesfall	65
2.2.6 Ausscheiden eines Erblassers aus einer Personengesellschaft zum Buchwert	66
2.2.7 Vermächtnisgleicher Erwerb	67
2.2.8 Erwerb durch Vertrag zu Gunsten Dritter	68
2.2.9 Sonstige Erwerbe von Todes wegen	69
2.3 Fortgesetzte Gütergemeinschaft	70
2.4 Zugewinnausgleich	71
2.5 Vorerbschaft und Nacherbschaft	74
2.6 Schenkungen unter Lebenden	81
2.6.1 Freigebige Zuwendungen	81
2.6.2 Gemischte Schenkung	82
2.6.3 Schenkung unter Auflage	82
2.6.4 Mittelbare Schenkung	83
2.7 Die übrigen Schenkungstatbestände des § 7 ErbStG	87
2.7.1 Vollziehung einer vom Schenker angeordneten Auflage	87
2.7.2 Vereinbarung der Gütergemeinschaft	88
2.7.3 Abfindung für einen Erbverzicht	89
2.7.4 Stiftung	89
2.7.5 Zweckzuwendung	90
2.8 Entstehen der Steuer	90
3 Wertermittlung	91
3.1 Die Bereicherung	91
3.1.1 Erbfall	92
3.1.2 Schenkung	93
3.1.3 Übertragung von Anteilen an vermögensverwaltenden Personengesellschaften	94
3.1.4 Übernahme der Schenkungsteuer durch den Schenker	94
3.2 Bewertungsstichtag	95
3.3 Übersicht über die Wertermittlung der Bereicherung	95
3.4 Abrundung	99
3.5 Steuerbefreiungen	99
3.6 Die Verschonung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens und des Unternehmensvermögens	103
3.6.1 Hintergrund der Änderung der Verschonungsregelungen	104
3.6.2 Allgemeines	104
3.6.3 Ermittlung des begünstigten Vermögens	105
3.6.4 Investitionsklausel	122
3.6.5 Verbundvermögensaufstellung in mehrstufigen Beteiligungsstrukturen	123
3.6.6 Verfahrensrechtliche Regelungen	125
3.6.7 Vorwegabschlag (lt. A 13a.19 LE) wegen gesellschaftsvertraglicher Verfügungsbeschränkungen	126
3.6.8 Verschonungsregelungen	127
3.6.9 Behaltensregelungen	129
3.6.11 Durchführung der Nachversteuerung	134
3.6.12 Begünstigungen für Großunternehmen	134
3.7 Verschonung des Grundvermögens (§ 13d ErbStG)	150
4 Berechnung der Steuer	152
4.1 Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG)	152
4.2 Steuerklassen (§ 15 ErbStG)	155
4.3 Freibeträge (§ 16 ErbStG)	156
4.4 Besonderer Versorgungsfreibetrag (§ 17 ErbStG)	156
4.5 Steuersätze (§ 19 ErbStG)	158
4.6 Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG	159
4.7 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens, § 27 ErbStG	162
5 Renten? und Nießbrauchslasten	163
6 Erbengemeinschaft	164
7 Steuerfestsetzung und Erhebung, § 20 ErbStG	166
7.1 Steuerschuldner	166
7.2 Anzeige des Erwerbs (§ 30 ErbStG), Steuererklärung (§ 31 ErbStG) und Steuerfestsetzung (§§ 22, 23 ErbStG)	166
Teil C Allgemeine Vorschriften zum Bewertungsrecht	168
1 Begriff und Aufgabe der Bewertung	168
2 Bewertungsvorschriften	168
3 Entstehung und Entwicklung des Bewertungsgesetzes	168
3.1 Entstehung	168
3.2 Durchführungs?Verordnungen	169
3.3 Verwaltungsanordnungen	170
4 Aufgabe und Bedeutung des BewG	171
5 Gliederung und Geltungsbereich des BewG	171
5.1 Geltungsbereich des Ersten Teils (Allgemeine Bewertungsvorschriften)	172
5.1.1 Grundsatz	172
5.1.2 Ausnahmen	172
5.2 Geltungsbereich des Zweiten Teils (Besondere Bewertungsvorschriften)	173
5.2.1 Abgrenzung nach Steuerarten	173
5.2.2 Abgrenzung nach Vermögensarten	174
5.3 Abgrenzung nach Belegenheit	175
5.4 Verhältnis der verschiedenenTeile und Abschnitte des BewG zueinander	175
5.5 Übersicht zu §§ 1 und 17 BewG	177
6 Bewertungsgegenstand	178
6.1 Allgemeines	178
6.2 Wirtschaftsgut	178
6.2.1 Begriff	178
6.2.2 Das einzelne Wirtschaftsgut als wirtschaftliche Einheit oder als Teil einer solchen	179
6.3 Wirtschaftliche Einheit	180
6.3.1 Einheitliches Eigentum	180
6.3.2 Verkehrsanschauung	182
6.3.3 Einheitliche Vermögensart	185
6.4 Bestimmung der wirtschaftlichen Einheit durch Spezialvorschriften	186
6.5 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit im Ganzen	186
6.5.1 Bewertung der zusammengesetzten wirtschaftlichen Einheit	187
6.5.2 Ausnahmen von dem Grundsatz der Bewertung im Ganzen bei einer zusammengesetzten wirtschaftlichen Einheit	187
6.5.3 Bewertung einer gemeinschaftlichen wirtschaftlichen Einheit	188
6.6 Zurechnung	188
6.6.1 Sicherungsübereignung	189
6.6.2 Treuhandverhältnisse	189
6.6.3 Eigenbesitz	190
7 Bewertungsmaßstäbe und Bewertungsmethoden	191
7.1 Allgemeines	191
7.2 Bewertungsmaßstäbe	192
7.2.1 Arten	192
7.2.2 Anwendung der verschiedenen Bewertungsmaßstäbe innerhalb der einzelnen Teile des BewG	192
7.3 Bewertungsmethoden	193
8 Bewertungsmaßstab gemeiner Wert	194
8.1 Bedeutung und Anwendungsbereich	194
8.2 Begriff und Merkmale	194
8.2.1 Erzielbarer Veräußerungspreis	194
8.2.2 Gewöhnlicher Geschäftsverkehr	195
8.2.3 Umstände, die den Preis beeinflussen	195
8.2.4 Ungewöhnliche Verhältnisse	196
8.2.5 Persönliche Verhältnisse	196
8.3 Ermittlung des gemeinen Werts	197
9 Bewertungsmaßstab Teilwert	197
9.1 Bedeutung	197
9.2 Begriff und Ermittlung des Teilwerts	198
Teil D Spezielle Vorschriften für die Bewertung einzelner Wirtschaftsgüter (§§ 4–8, 11–16 BewG)	199
1 Bedingung und Befristung	199
1.1 Begriff der Bedingung und Befristung	199
1.2 Bewertungsrechtliche Behandlung von Bedingung und Befristung	200
1.2.1 Aufschiebend bedingter Erwerb	200
1.2.2 Auflösend bedingter Erwerb	201
1.2.3 Aufschiebend bedingte Lasten	202
1.2.4 Auflösend bedingte Lasten	203
1.2.5 Befristungen	204
1.2.6 Übersicht	204
2 Bewertung der Wertpapiere und Anteile (Allgemeines)	207
2.1 Anwendungsbereich des § 11 BewG	207
2.2 Begriff und Abgrenzung	207
2.2.1 Wertpapiere	207
2.2.2 Schuldbuchforderungen	209
2.2.3 Anteile, die nicht durch Wertpapiere verbrieft sind	209
2.2.4 Beteiligungen	209
2.2.5 Investmentzertifikate	210
2.3 Stichtag für die Bewertung	210
2.4 Bewertungsmaßstäbe	210
2.5 Übersicht	211
3 Bewertung mit dem Kurswert im Einzelnen	213
3.1 Allgemeines	213
3.2 Börse und Kurs	213
3.3 Freiverkehr	213
3.4 Maßgeblichkeit des Kurswerts	214
4 Bewertung von Anteilen mit dem gemeinen Wert im Einzelnen	215
4.1 Ableitung des gemeinen Werts aus Verkäufen	215
4.2 Schätzung nach anderen Verfahren	217
4.2.1 Ermittlung des gemeinen Werts	218
4.2.2 Stichtag für die Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften	218
5 Bewertung von Investmentzertifikaten im Einzelnen	218
6 Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden	219
6.1 Begriff der Kapitalforderungen	219
6.2 Anwendungsbereich des § 12 BewG	219
6.3 Der Nennwert als Bewertungsgrundsatz	220
6.4 Bewertung über dem Nennwert	220
6.4.1 Voraussetzungen	220
6.4.2 Einlage eines stillen Gesellschafters	221
6.5 Bewertung unter dem Nennwert	223
6.5.1 Uneinbringliche Forderungen	223
6.5.2 Unsichere (zweifelhafte) Forderungen	224
6.5.3 Unverzinsliche Forderungen	224
6.5.4 Niedrig verzinsliche Forderungen	227
6.5.5 Andere wertmindernde Umstände	228
6.6 Bewertung der Kapitalschulden	229
6.6.1 Allgemeines	229
6.6.2 Besonderheiten	229
6.7 Bewertung von noch nicht fälligen Ansprüchen aus Lebens?, Kapital? oder Rentenversicherungen	230
6.7.1 Begriffe	230
6.7.2 Bewertungsmaßstäbe	230
6.8 Bewertungsstichtag	230
7 Bewertung der wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen	231
7.1 Begriffe	231
7.2 Ermittlung des Jahreswerts wiederkehrender Nutzungen und Leistungen	232
7.2.1 Grundsätze	232
7.2.2 Begrenzung des Jahreswerts bei Nutzungen eines Wirtschaftsguts	233
7.3 Bewertung von Nutzungen und Leistungen auf bestimmte Zeit	237
7.3.1 Berechnung nach Tabelle 6	237
7.3.2 Begrenzung des Kapitalwerts	238
7.4 Bewertung immerwährender Nutzungen und Leistungen	238
7.5 Bewertung von Nutzungen und Leistungen von unbestimmter Dauer	239
7.5.1 Allgemeines	239
7.5.2 Vorrang des § 14 BewG	240
7.5.3 Konkurrenz gegenüber § 14 und gegenüber § 13 Abs. 1 BewG	240
7.6 Bewertung lebenslänglicher Nutzungen und Leistungen	241
7.6.1 Grundsätze	241
7.6.2 Abhängigkeit der Nutzung von der Lebenszeit mehrerer Personen	243
7.6.3 Berichtigung der nicht laufend veranlagten Steuern bei vorzeitigem Wegfall	245
7.7 Der gemeine Wert wiederkehrender Nutzungen und Leistungen in Ausnahmefällen	246
7.8 Bewertungsstichtag	246
7.9 Besteuerung von Renten, Nutzungen und Leistungen beim Empfänger	247
8 Übriges Vermögen	247
Teil E Verfahrensrechtliche Vorschriften für die Bedarfsbewertung	249
1 Vorbemerkungen und historische Entwicklung der Bedarfsbewertung	249
2 Allgemeines zur Bedarfsbewertung für Zwecke der Erbschaft?und Schenkungsteuer	252
2.1 Begriff, Zweck und Zeitpunkt der Bedarfsbewertung	252
2.2 Regelungen zur Ermittlung der Bedarfswerte	253
2.3 Maßgebender Bewertungsmaßstab	253
2.4 Abgrenzung der einzelnen Vermögensarten	254
3 Verfahrensrechtliche Durchführung der Bedarfsbewertung	254
3.1 Gesonderte Feststellungen für bestimmte Fälle der Bedarfs?bewertung	254
3.2 Feststellungen im Feststellungsbescheid	255
3.3 Zurechnung der gesondert festzustellenden Bedarfswerte	256
3.3.1 Zurechnung der wirtschaftlichen Einheit des Grundbesitzes	256
3.3.2 Zurechnung des Werts des Betriebsvermögens oder des Anteils am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft	257
3.3.3 Zurechnung des Werts nicht notierter Anteile an Kapitalgesellschaften	258
3.3.4 Zurechnung der Beteiligung (des Anteils) an einer vermögensverwaltenden Gesellschaft bzw. Gemeinschaft	258
3.4 Gesonderte Feststellungen bei mehrmaligem Erwerb innerhalb eines Jahres	259
3.5 Weitere Besonderheiten bei der gesonderten Feststellung von Bedarfswerten für das Betriebsvermögen oder eines Anteils am Bet	259
3.6 Vorläufiger Verzicht auf die gesonderte Feststellung eines Grundbesitzwerts	260
3.7 Besonderheiten bei der Feststellung eines Grundbesitzwerts für das land? und forstwirtschaftliche Vermögen	260
4 Örtliche Zuständigkeit für die gesonderten Feststellungen	261
5 Erklärungspflicht, Verfahrensvorschriften für die gesonderte Feststellung, Feststellungsfrist	261
6 Beteiligte am Feststellungsverfahren	262
7 Rechtsbehelfsbefugnis	263
8 Außenprüfung	263
9 Abrundung der Bedarfswerte	263
10 Beziehung der Grundbesitzbedarfswerte zu den Einheits?werten des Grundbesitzes	264
Teil F Bedarfsbewertung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens	265
1 Rechtsgrundlagen	265
2 Begriff und Abgrenzung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens	265
2.1 Begriff der Land? und Forstwirtschaft	265
2.2 Wirtschaftliche Einheit des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens	265
2.3 Zum land? und forstwirtschaftlichen Vermögen gehörende Wirtschaftsgüter	267
2.4 Bestimmte Wirtschaftsgüter, die nicht zum land? und forstwirtschaftlichen Vermögen gehören	269
3 Abgrenzung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens gegenüber den anderen Vermögensarten	270
3.1 Abgrenzung gegenüber dem Grundvermögen	270
3.1.1 Abgrenzung des Grund und Bodens	270
3.1.2 Abgrenzung der Wirtschaftsgebäude	271
3.1.3 Besondere Abgrenzungsregelung für den Grund und Boden	272
3.2 Abgrenzung gegenüber dem Betriebsvermögen	275
3.2.1 Nebeneinander von Betrieb der Land? und Forstwirtschaft und Gewerbebetrieb	276
3.2.2 Land? und forstwirtschaftliche Tätigkeit als Teil eines Gewerbebetriebs	276
3.2.3 Gemischte Betriebe	277
3.2.4 Absetzung der Erzeugnisse über eigenes Handels? oder Dienstleistungsgeschäft	278
3.2.5 Tierhaltung und Tierzucht mit nicht ausreichend bewirtschafteten Flächen	279
3.2.6 Beherbergung von Fremden	279
3.2.7 Verwendung von Wirtschaftsgütern außerhalb des Betriebs	279
3.2.8 Energieerzeugung	280
3.3 Abgrenzung gegenüber dem übrigen Vermögen	280
4 Gliederung sowie Umfang und Bestandteile des Betriebs der Land? und Forstwirtschaft	280
4.1 Allgemeines	280
4.2 Wirtschaftsteil	280
4.2.2 Gliederung des Wirtschaftsteils	282
4.2.3 Begriff und Umfang der einzelnen Bereiche des Wirtschaftsteils	282
4.3 Betriebswohnungen	287
4.4 Wohnteil	288
5 Bewertungsstichtag	288
6 Bewertung des Wirtschaftsteils	289
6.1 Bewertungsmaßstab und Wertermittlungsverfahren für den Wirtschaftsteil	289
6.2 Ermittlung der Wirtschaftswerte im Reingewinnverfahren	292
6.2.1 Grundsätze	292
6.2.2 Ermittlung des Reingewinns für die landwirtschaftliche Nutzung	293
6.2.3 Ermittlung des Reingewinns für die forstwirtschaftliche Nutzung	295
6.2.4 Ermittlung des Reingewinns für die weinbauliche Nutzung	295
6.2.5 Ermittlung des Reingewinns für die gärtnerische Nutzung	296
6.2.6 Ermittlung des Reingewinns für die Sondernutzungen Spargel, Hopfen und Tabak	296
6.2.7 Ermittlung des Reingewinns für die sonstigen land? und forstwirtschaftlichen Nutzungen sowie für die Nebenbetriebe und das	296
6.2.8 Reingewinn für das Geringstland und Unland	297
6.2.9 Ab? und Aufrundung	297
6.3 Ermittlung des Mindestwerts	297
6.3.1 Grundsätze	297
6.3.2 Getrennte Wertermittlung für Grund und Boden und übrige Wirtschaftsgüter	297
6.3.3 Ermittlung des Mindestwerts für den Grund und Boden	297
6.3.4 Ermittlung des Mindestwerts für die übrigen Wirtschaftsgüter (Besatzkapital)	298
6.3.5 Berücksichtigung von Verbindlichkeiten und Zusammensetzung des Mindestwerts	298
6.3.6 Sonderfall: Ermittlung des Mindestwerts für Stückländereien	299
6.3.7 Ermittlung des Werts von Anteilen an gemeinschaftlichen Tierhaltungen	300
6.3.8 Ab? und Aufrundung des Mindestwerts	300
6.4 Ermittlung und Ansatz des Wirtschaftswerts mit dem Fortführungswert	300
6.4.1 Grundsatz	300
6.4.2 Ausnahme: Nachgewiesener niedrigerer gemeiner Wert	300
6.5 Liquidationswert als abweichender rückwirkender Bewertungsmaßstab (Liquidationswertverfahren)	300
6.5.1 Fälle für den rückwirkenden Ansatz des Liquidationswerts	300
6.5.2 Ermittlung des Liquidationswerts	301
7 Bewertung der Betriebswohnungen und des Wohnteils	303
7.1 Grundsätzliche Wertermittlung	303
7.2 Ermäßigung zur Berücksichtigung von Besonderheiten	303
7.3 Nachweis eines niedrigeren gemeinen Werts (Öffnungsklausel)	304
8 Grundbesitzwert des Betriebs der Land? und Forstwirtschaft	304
8.1 Zusammensetzung des Grundbesitzwerts	304
8.2 Wertansatz für einen Betrieb Stückländereien	305
8.3 Aufteilung des Grundbesitzwerts bei Personengesellschaften oder Gemeinschaften	305
9 Bewertung von land? und forstwirtschaftlichen Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen	306
Teil G Die Bedarfsbewertung des Grundvermögens (§§ 176 bis 198 BewG)	307
1 Erbschaftsteuerliche Bewertungsvorschriften	307
1.1 Bewertungsvorschriften im ErbStG	307
1.2 Gesonderte Feststellung von Grundstücken im Privatvermögen	307
1.2.1 Gesonderte Feststellung nach §§ 151, 157 BewG	307
1.2.2 Örtlich zuständiges Finanzamt für die gesonderte Feststellung	308
1.2.3 Ausnahmen von der gesonderten Feststellung	308
1.3 Besonderheiten bei der gesonderten Feststellung von inländischen Betriebsgrundstücken	308
1.3.1 Zugehörigkeit der Betriebsgrundstücke	308
1.3.2 Gesonderte Feststellung nach § 151 BewG im Besonderen 1.3.2.1 Erwerb von Betriebsvermögen	309
1.3.2.2 Besonderheiten beim Erwerb eines Anteils am Betriebsvermögen	309
1.3.2.3 Besonderheiten beim Erwerb eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft	310
1.3.3 Örtlich zuständiges Finanzamt für die gesonderte Feststellung	310
1.3.4 Ausnahmen von der gesonderten Feststellung	310
1.4 Besonderheiten bei der gesonderten Feststellung von ausländischen Grundstücken	311
1.5 Begriff des Grundvermögens	311
2 Bewertung unbebauter Grundstücke	311
2.1 Begriff des unbebauten Grundstücks	311
2.1.1 Gebäudebegriff	312
2.1.2 Merkmale der Benutzbarkeit und Bezugsfertigkeit	312
2.1.2.1 Merkmal der Benutzbarkeit	312
2.1.2.2 Merkmal der Bezugsfertigkeit	313
2.1.3 Merkmale der Nichtbenutzbarkeit	313
2.2 Bewertung der unbebauten Grundstücke	314
2.2.1 Allgemeine gesetzliche Voraussetzungen	314
2.2.2 Definition der Bodenrichtwerte und Entwicklungszustände	314
2.2.3 Ansatz der Bodenrichtwerte und Bodenwerte pro m2	315
3 Bewertung bebauter Grundstücke	319
3.1 Begriff des bebauten Grundstücks	319
3.2 Grundstücksarten	319
3.2.1 Ein? und Zweifamilienhäuser	320
3.2.2 Mietwohngrundstücke	320
3.2.3 Wohnungseigentum	320
3.2.4 Teileigentum	320
3.2.5 Geschäftsgrundstücke	320
3.2.6 Gemischt genutzte Grundstücke	320
3.2.7 Sonstige bebaute Grundstücke	320
3.2.8 Wohnung	320
3.3 Anzuwendende Bewertungsvorschriften	321
3.3.1 Anwendung des Vergleichswertverfahrens	321
3.3.2 Anwendung des Ertragswertverfahrens	321
3.3.3 Anwendung des Sachwertverfahrens	322
3.3.4 Zusammenfassung der anzuwendenden Bewertungsverfahren im Überblick	322
3.4 Bewertung nach dem Vergleichswertverfahren	323
3.4.1 Gesetzliche Grundlagen	323
3.4.2 Ergänzungen in den ErbStR	323
3.5 Bewertung nach dem Ertragswertverfahren	324
3.5.1 Allgemeine Grundsätze	324
3.5.2 Berechnungsschema im Überblick	325
3.5.3 Ermittlung des Bodenwerts	325
3.5.4 Ermittlung des Gebäudeertragswerts	326
3.5.5 Exkurs: Bestimmung der Restnutzungsdauer	331
3.6 Bewertung nach dem Sachwertverfahren	340
3.6.1 Anwendung des Sachwertverfahrens	340
3.6.2 Allgemeines Berechnungsschema	340
3.6.3 Ermittlung des Bodenwerts	341
3.6.4 Ermittlung des Gebäudesachwerts	342
3.7 Bewertung von Grundstücken in Sonderfällen	354
3.7.1 Bewertung in Erbbaurechtsfällen	354
3.7.2 Bewertung des Erbbaurechts nach dem Bewertungsgesetz	355
3.7.3 Bewertung des Erbbaugrundstücks	359
3.7.4 Bewertung von Gebäuden auf fremdem Grund und Boden	364
3.7.5 Bewertung von Grundstücken im Zustand der Bebauung 3.7.5.1 Definition der Grundstücke im Zustand der Bebauung	366
3.7.6 Bewertung von Gebäuden und Gebäudeteilen für den Zivilschutz	369
3.8 Nachweis des niedrigeren gemeinen Werts	370
Teil H Bedarfsbewertung des Betriebsvermögens und der Anteile an Kapitalgesellschaften	371
1 Grundsätzliches	371
1.1 Rechtsformneutrale Bewertung zum gemeinen Wert	371
1.2 Änderung der Interessenlage	371
1.3 Folgen für Abfindungsbeschränkungen bei Ausscheiden aus Gesellschaft	373
1.4 Einheitliche Bewertungsmethoden	374
1.5 Überblick über die Bewertungsmethoden	374
1.5.1 Vergleichsverkäufe	374
1.5.2 Vereinfachtes Ertragswertverfahren	375
1.5.3 Andere Methoden	376
1.5.4 Untergrenze: Substanzwert	379
1.6 Schema: Bewertungsmethoden zur Bewertung von Betriebsvermögen	380
1.7 Anwendungsbereich der Grundsätze zur Bewertung von Anteilen anKapitalgesellschaften und von Betriebsvermögen	380
2 Einzelheiten zur Bewertung nach dem vereinfachten Ertragswertverfahren	381
2.1 Grundsätzliches	381
2.2 Keine Anwendung bei offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen	381
2.3 Feststellungslast	383
2.4 Aufbau und Wertermittlungsgrundsätze des vereinfachten Ertragswertverfahrens (§ 200 BewG)	384
2.4.1 Ermittlung des Jahresertrags (§ 201 BewG) 2.4.1.1 Nachhaltig erzielbarer Jahresertrag	386
2.4.2 Kapitalisierungsfaktor für Übertragungen vor dem 01. 01. 2016 (§ 203 BewG a. F.)	394
2.4.3 Kapitalisierungsfaktor für Übertragungen nach dem 31. 12. 2015 (§ 203 BewG)	396
2.5 Gesonderte Wertansätze (§ 200 Abs. 2 bis 4 BewG)	398
2.5.1 Nicht betriebsnotwendiges Vermögen (§ 200 Abs. 2 BewG)	399
2.5.2 Beteiligungen an Kapital? und Personengesellschaften (§ 200 Abs. 3 BewG)	401
2.5.3 Junges Betriebsvermögen (§ 200 Abs. 4 BewG)	403
2.6 Wertermittlung nach dem vereinfachten Ertragswertverfahren im systematischen Überblick	405
2.6.1 Wertermittlungsschema im systematischen Überblick	405
2.6.2 Beispielsfall zur Wertermittlung nach dem vereinfachten Ertragswertverfahren	406
3 Substanzwert	408
3.1 Allgemeines und Anwendungsbereich	408
3.2 Umfang des Substanzwerts	409
3.3 Bewertungsgrundsätze für die aktiven und passiven Wirtschaftsgüter	410
3.4 Vereinfachungsregelung: Ableitung des Substanzwerts aus der letzten Bilanzaufstellung	411
3.5 Anwendungsbeispiel zur Substanzwertermittlung	414
4 Ergänzungen zu den unterschiedlichen Rechtsformen der Unternehmensvermögen	416
4.1 Bewertung von Einzelunternehmen und Freiberuflerpraxen	416
4.2 Bewertung von Anteilen an Personengesellschaften	418
4.2.1 Allgemeines	418
4.2.2 Gesamthandsvermögen	418
4.2.3 Sonderbetriebsvermögen	420
4.3 Bewertung von Anteilen an vermögensverwaltenden Personengesellschaften	422
4.4 Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften	425
4.4.1 Kurswert	425
4.4.2 Vergleichsverkäufe	426
4.4.3 Andere anerkannte Bewertungsmethoden	426
4.4.4 Bestimmung des Anteilswerts an einer Kapitalgesellschaft	426
4.4.5 Gesonderte Feststellung	426
4.5 Bewertung von ausländischem Betriebsvermögen	427
4.6 Bewertung von Konzernen bzw. bei Beteiligungsbesitz	427
5 Bewertung von Verwaltungsvermögen und von jungem Verwaltungsvermögen	428
6 Vorab?Abschlag wegen gesellschaftsvertraglicher Verfügungsbeschränkungen	429
Kapitel 2 Grunderwerbsteuer	430
Teil A Das Grunderwerbsteuerrecht im Überblick	432
1 Wesen und Bedeutung	432
2 Steuergegenstand	432
2.1 Erwerbsvorgang (allgemein)	433
2.1.1 Allgemein zur rechtsgeschäftlichen Übertragung von Grundstücken	433
2.1.2 Anknüpfungsmerkmal des Grunderwerbsteuergesetzes	433
2.1.3 Systematischer Überblick über die Erwerbstatbestände (§ 1 GrEStG)	433
2.2 Rechtsträgerwechsel	434
2.2.1 Allgemeines/Überblick	434
2.2.2 Personengesellschaften als Rechtsträger	435
2.2.3 Erbengemeinschaften	436
2.2.4 Miteigentum	437
3 Erwerbsvorgänge	437
3.1 Grundtatbestand (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG)	437
3.2 Hilfstatbestände (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 bis 7 GrEStG)	438
3.2.1 Auflassung (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 GrEStG)	438
3.2.2 Übergang des Eigentums (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG)	439
3.2.3 Das Meistgebot im Zwangsversteigerungsverfahren (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 GrEStG)	440
3.2.4 Abtretung der Rechte aus einem Übereignungsanspruch oder dem Meistgebot (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 GrEStG)	440
3.2.5 Rechtsgeschäft, das den Anspruch auf Abtretung der Rechte aus einem Kaufangebot begründet (§ 1 Abs. 1 Nr. 6 GrEStG)	441
3.2.6 Die Abtretung eines der in den Nrn. 5 und 6 bezeichneten Rechte, wenn kein Rechtsgeschäft vorausgegangen ist, das den Ansp	441
3.3 Ergänzungstatbestände (§ 1 Abs. 2, 2a und 3, 3a GrEStG)	441
3.3.1 Erwerb der Verwertungsmöglichkeit (§ 1 Abs. 2 GrEStG)	441
3.3.2 Änderung des Gesellschafterbestands einer Personengesellschaft (§ 1 Abs. 2a GrEStG)	442
3.3.3 Anteilsvereinigung (§ 1 Abs. 3 GrEStG)	443
3.3.4 Anteilserwerb von mindestens 95 % nach wirtschaftlicher Betrachtung (§ 1 Abs. 3a GrEStG)	444
3.4 Grundstückstausch (§ 1 Abs. 5 GrEStG)	445
4 Grundstücksbegriff	445
4.1 Ausgenommen vom Grundstücksbegriff (§ 2 Abs. 1 Satz 2 GrEStG)	445
4.2 Grundstücksgleiche Rechte (§ 2 Abs. 2 GrEStG)	446
5 Steuervergünstigungen	447
5.1 Allgemeine Ausnahmen (§ 3 GrEStG)	447
5.2 Besondere Ausnahmen (§ 4 GrEStG)	448
5.3 Übergang auf eine Gesamthand (§ 5 GrEStG)	449
5.4 Übergang von einer Gesamthand (§ 6 GrEStG)	450
5.5 Umstrukturierung im Konzern (§ 6a GrEStG)	450
5.6 Flächenweise Teilung eines Grundstücks (§ 7 GrEStG)	451
6 Bemessungsgrundlage	451
6.1 Wert der Gegenleistung	451
6.2 Grundbesitzwert	452
6.3 Verfassungsmäßigkeit der Grundbesitzwertfeststellungen	452
6.4 Besonderheit einheitliches Vertragswerk	453
7 Steuersatz	454
8 Entstehung der Steuerschuld, Steuerschuldner	455
8.1 Steuerschuldner (§ 13 GrEStG)	455
8.2 Entstehung der Steuerschuld (§ 14 GrEStG)	455
9 Zuständigkeit, Anzeigepflichten, Festsetzung und Erhebung, Unbedenklichkeitsbescheinigung	456
9.1 Zuständiges Finanzamt	456
9.2 Anzeigepflichten	456
9.3 Steuerfestsetzung und ?erhebung	457
9.4 Unbedenklichkeitsbescheinigung	458
Teil B Bewertung von Grundstücken für Grunderwerbsteuerzwecke	459
1 Vorbemerkungen	459
2 Geschichtliche Entwicklung der Grundbesitzwertermittlung	459
3 Anlässe für Grundbesitzwertermittlungen	460
3.1 Gegenleistung nicht vorhanden (§ 8 Abs. 2 Nr. 1 GrEStG)	460
3.2 Gegenleistung nicht zu ermitteln (§ 8 Abs. 2 Nr. 1 GrEStG)	461
3.3 Umwandlungen, Einbringungen und andere Erwerbsvorgänge auf gesellschaftsrechtlicher Grundlage (§ 8 Abs. 2 Nr. 2 GrEStG)	461
3.4 Erwerbsvorgänge i. S. v. § 1 Abs. 2a, 3 und 3a GrEStG (§ 8 Abs. 2 Nr. 3 GrEStG)	462
4 Allgemeine und formelle Regelungen zur Grundbesitzbewertung	463
4.1 Gesonderte Feststellung der Grundbesitzwerte	463
4.2 Feststellungszeitpunkt und maßgeblicher Bewertungsmaßstab	464
4.3 Abrundung der Grundbesitzwerte	464
5 Änderung der Bedarfsbewertungsvorschriften für Grunderwerbsteuerzwecke	465
5.1 Bisherige Bewertung nach §§ 138 ff. BewG	465
5.2 Bewertung nach §§ 158 ff. BewG	465
5.3 Erstmalige Anwendung der Neuregelung	466
Kapitel 3 Grundsteuer	468
Teil A Überblick über das Grundsteuerrecht	470
1 Einführung	470
2 Steuerpflicht	471
2.1 Steuergegenstand	471
2.2 Steuerbefreiungen und Steuerbegünstigungen	471
2.2.1 Arten	471
2.2.2 Steuerbefreiungen ohne zeitliche Begrenzung	471
2.2.3 Steuerbefreiungen mit zeitlicher Begrenzung	472
2.3 Stichtag für die Grundsteuer	472
2.4 Steuerschuldner	472
2.5 Haftung	473
3 Festsetzung des Grundsteuermessbetrags	473
3.1 Verfahrensstufen	473
3.2 Koppelung der Grundsteuer mit der Einheitsbewertung des Grundbesitzes	474
3.3 Steuermesszahl und Steuermessbetrag	474
3.4 Veranlagungsarten für die Grundsteuermessbetragsfestsetzung	475
3.5 Zerlegung des Grundsteuermessbetrags	476
3.6 Anzeigepflicht	476
3.7 Vorzeitige Erteilung von Steuermessbescheiden und deren Änderung oder Aufhebung	476
4 Festsetzung und Erhebung der Grundsteuer	477
5 Erhebung der Grundsteuer in den neuen Bundesländern für Grundstücke ohne Einheitswerte	477
Teil B Allgemeines zur Einheitsbewertung	479
1 Begriff und Zweck der Einheitsbewertung	479
2 Die Einheitswertfeststellung	479
2.1 Wertermittlung	479
2.2 Wertfeststellung (gesonderte Feststellung)	479
3 Gegenstände, für die Einheitswerte festzustellen sind	480
4 Zuständigkeit für die Einheitsbewertung des Grundbesitzes	480
5 Inhalt des Einheitswertbescheids	481
6 Verfahrensrechtliche Auswirkungen der Einheitswert?feststellung	481
6.1 Mehrere Verfahrensstufen	481
6.2 Bindungswirkung der Verfahrensstufen	481
6.3 Dingliche Wirkung der Einheitswertfeststellung	481
7 Das System der Feststellungsarten	482
7.1 Feststellungsarten	482
7.2 Unterschiede zwischen Einheitsbewertung des Grundbesitzes und Bedarfsbewertung	482
8 Die Hauptfeststellung (§ 21 BewG)	482
8.1 Begriff und Aufgabe der Hauptfeststellung	482
8.2 Hauptfeststellungszeitpunkt	482
8.3 Hauptfeststellungszeitraum	483
8.4 Verhältnisse vom Hauptfeststellungszeitraum	483
9 Die Nachfeststellung (§ 23 BewG)	483
9.1 Begriff und Aufgabe der Nachfeststellung	483
9.2 Fälle der Nachfeststellung	484
9.3 Nachfeststellungszeitpunkte	484
9.4 Maßgebende Verhältnisse für die Nachfeststellung	485
9.5 Nachfeststellung zur Beseitigung eines Fehlers	485
9.6 Nachfeststellung einer unterlassenen Nachfeststellung	485
10 Die Fortschreibungen (§ 22 BewG)	485
10.1 Begriff sowie Sinn und Zweck der Fortschreibung	485
10.2 Arten der Fortschreibung	486
10.3 Wertfortschreibung	486
10.3.1 Begriff und Wertfortschreibungsgrenzen	486
10.3.2 Berücksichtigung von Fehlern gegenüber der vorhergehenden Einheitswertfeststellung	487
10.3.3 Wertverhältnisse bei Wertfortschreibungen	487
10.4 Artfortschreibung	487
10.5 Zurechnungsfortschreibung	487
10.6 Fortschreibungszeitpunkte	488
10.6.1 Fortschreibung wegen Änderung der tatsächlichen Verhältnisse	488
10.6.2 Fortschreibung zur Beseitigung eines Fehlers	489
10.7 Nachholung einer unterlassenen Fortschreibung	490
11 Aufhebung des Einheitswerts (§ 24 BewG)	490
11.1 Begriff der Aufhebung des Einheitswerts	490
11.2 Fälle der Aufhebung des Einheitswerts	490
11.3 Zeitpunkte zur Aufhebung des Einheitswerts	490
12 Nachholung einer Einheitswertfeststellung	490
13 Erteilung von Einheitswertbescheiden vor dem Feststellungszeitpunkt	491
Teil C Einheitsbewertung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens (in den alten Bundesländern)	492
1 Bewertungsgegenstand	492
1.1 Begriff und Abgrenzung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens	492
1.1.1 Begriff der Land? und Forstwirtschaft	492
1.1.2 Begriff und wirtschaftliche Einheit des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens	492
1.1.3 Zum land? und forstwirtschaftlichen Vermögen gehörende Wirtschaftsgüter	493
1.1.4 Bestimmte nicht zum land? und forstwirtschaftlichen Vermögen rechnende Wirtschaftsgüter	494
1.2 Abgrenzung des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens gegenüber den anderen Vermögensarten	494
1.2.1 Abgrenzung gegenüber dem Grundvermögen	494
1.2.2 Abgrenzung gegenüber dem Betriebsvermögen	494
1.2.3 Abgrenzung gegenüber dem übrigen Vermögen	495
1.3 Gliederung sowie Umfang und Bestandteile des Betriebs der Land? und Forstwirtschaft	496
1.3.1 Allgemeines	496
1.3.2 Wirtschaftsteil	496
1.3.3 Wohnteil	497
1.4 Zusammenfassende Darstellung des Bewertungsgegenstands des land? und forstwirtschaftlichen Vermögens	498
2 Bewertungsstichtag für das land? und forstwirtschaftliche Vermögen	499
3 Bewertungsmaßstäbe für das land? und forstwirtschaftliche Vermögen	499
3.1 Grundsätzliches	499
3.2 Begriff des Ertragswerts	499
3.3 Begriff des Wohnungswerts	500
3.4 Berechnungsgrößen ab 01. 01. 2002	500
4 Bewertungsverfahren zu Ermittlung des Ertragswerts des Wirtschaftsteils	500
4.1 Verfahrensarten	500
4.2 Vergleichendes Verfahren	501
4.3 Einzelertragswertverfahren	501
4.4 Fester Wertansatz	501
4.5 Einzelheiten zur Ermittlung des Ertragswerts	501
4.6 Zusammensetzung des Wirtschaftswerts	501
5 Ermittlung des Wohnungswerts	502
6 Einheitswert des Betriebs der Land? und Forstwirtschaft	502
6.1 Zusammensetzung des Einheitswerts des Betriebs der Land?und Forstwirtschaft	502
6.2 Bewertungsmaßstab und Bewertungsverfahren (Übersicht)	503
7 Besondere Regelungen für einzelne Nutzungen	503
Teil D Einheitsbewertung des Grundvermögens (in den alten Bundesländern)	504
1 Bewertungsgegenstand	504
1.1 Begriff und Umfang des Grundvermögens	504
1.1.1 Allgemeine Grundsätze	504
1.1.2 Nicht zum Grundvermögen gehörende Wirtschaftsgüter	505
1.1.3 Abgrenzung des Grundvermögens von den Betriebsvorrichtungen	505
1.2 Abgrenzung des Grundvermögens vom land? und forstwirtschaft?lichen Vermögen	506
1.2.1 Allgemeine Abgrenzung	506
1.2.2 Besondere Abgrenzungsregelung	506
1.3 Das Grundstück als wirtschaftliche Einheit des Grundvermögens	508
1.3.1 Allgemeine Grundsätze	508
1.3.2 Einbeziehung von Anteilen an anderen Grundstücken nach § 70 Abs. 2 BewG	508
1.3.3 Gebäude auf fremdem Grund und Boden	509
1.4 Gebäude und Gebäudeteile, die dem Zivilschutz dienen	509
1.5 Bewertungsmaßstab und Berechnungsgrößen	509
2 Einteilung des Grundvermögens in Grundstücksgruppen und deren Abgrenzung	510
2.1 Abgrenzung der unbebauten Grundstücke	510
2.1.1 Nicht bebaute Grundstücke	510
2.1.2 Grundstück mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung	511
2.1.3 Grundstücke mit zerstörten oder dem Verfall preisgegebenen Gebäuden	511
2.2 Abgrenzung der bebauten Grundstücke	511
2.3 Grundstücksarten der bebauten Grundstücke	512
2.3.1 Einteilung in 6 Grundstücksarten	512
2.3.2 Abgrenzung der Ein? und Zweifamilienhäuser	512
2.3.3 Abgrenzung der Mietwohngrundstücke, Geschäftsgrundstücke und gemischtgenutzten Grundstücke	514
2.3.4 Abgrenzung der sonstigen bebauten Grundstücke	515
3 Einheitswertermittlung der unbebauten Grundstücke	515
3.1 Bewertungsmethode für die Ermittlung des gemeinen Werts der unbebauten Grundstücke	515
3.2 Grundlage für die Ermittlung des gemeinen Werts	516
3.3 Besonderheiten bei der Ermittlung des gemeinen Werts	516
3.4 Berücksichtigung vorhandener Außenanlagen	516
3.5 Beispiel für die Einheitswertermittlung eines unbebauten Grundstücks	517
4 Einheitswertermittlung der bebauten Grundstücke im Ertragswertverfahren (§§ 78 bis 82 BewG)	518
4.1 Wertermittlungsschema (§ 78 BewG)	518
4.2 Ermittlung der Jahresrohmiete (§ 79 BewG)	518
4.2.1 Tatsächliche Jahresrohmiete	518
4.2.2 Übliche Miete als Jahresrohmiete	519
4.2.3 Maßgebende Jahresrohmiete bei Nachfeststellungen und Fortschreibungen	519
4.3 Vervielfältiger (§ 80 BewG)	520
4.3.1 Regelmäßiger Vervielfältiger	520
4.3.2 Besonderheiten bei der Anwendung der Vervielfältiger	520
4.4 Ermäßigung oder Erhöhung des errechneten Werts wegen außergewöhnlicher Grundsteuerbelastung nach § 81 BewG	522
4.5 Ermäßigung oder Erhöhung des errechneten Werts in Einzelfällen nach § 82 BewG	522
4.5.1 Grundsätzliche Voraussetzungen für eine Ermäßigung oder Erhöhung	522
4.5.2 Fälle für einen Abschlag	522
4.5.3 Fälle für einen Zuschlag	523
4.5.4 Begrenzung der Ab? und Zuschläge	523
4.6 Beispiel zur Bewertung eines bebauten Grundstücks im Ertragswertverfahren	524
4.7 Übersicht zur Bewertung bebauter Grundstücke im Ertragswert?verfahren	525
5 Einheitswertermittlung der bebauten Grundstücke im Sachwertverfahren (§§ 83 bis 90 BewG)	527
5.1 Anwendungsfälle des Sachwertverfahrens	527
5.2 Verfahrensablauf des Sachwertverfahrens (Wertermittlungsschema, § 83 BewG)	527
5.3 Ermittlung des Bodenwerts (§ 84 BewG)	529
5.4 Ermittlung des Gebäudewerts (§§ 85 bis 88 BewG)	530
5.5 Ermittlung des Werts der Außenanlagen (§ 89 BewG)	531
5.6 Angleichung an den gemeinen Wert (§ 90 BewG)	531
6 Sondervorschriften zur Einheitsbewertung des Grund?vermögens	532
6.1 Grundstücke im Zustand der Bebauung (§ 91 BewG)	532
6.2 Erbbaurecht (§ 92 BewG)	532
6.2.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines	532
6.2.2 Bewertungsrechtliche Behandlung 6.2.2.1 Ermittlung eines Gesamtwerts und Verteilung auf die beiden wirtschaftlichen Einhei	533
6.2.2.2 Besonderheiten	534
6.3 Wohnungs? und Teileigentum (§ 93 BewG)	534
6.3.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines	534
6.3.2 Bewertungsrechtliche Behandlung	535
6.4 Gebäude auf fremdem Grund und Boden (§ 94 BewG)	536
6.4.1 Begriff und Allgemeines	536
6.4.2 Bewertungsrechtliche Behandlung	536
Stichwortregister	540

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