Haftung und Duldung im Steuerrecht

Materielles Recht und Verfahrensablauf

Autor	Karl Blesinger
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2005
Seitenanzahl	259 Seiten
ISBN	9783799261463
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	48,99 EUR

Immer öfter sehen sich Steuerberater mit diesen Fragen konfrontiert: - Wofür wird der Steuerpflichtige haftbar gemacht? - Was muss er dulden? - Welche Rechtsmittel sind zulässig?Auf der Basis von Zivilrecht, Abgabenordnung, Anfechtungsgesetz und weiteren Einzelsteuergesetzen werden die Haftungs- und Duldungstatbestände erläutert und jeweils um den verfahrensrechtlichen Ablauf ergänzt.

Karl Blesinger Karl Blesinger, Regierungsdirektor, Bundesfinanzakademie im Bundesfinanzministerium der Finanzen.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	6
Inhalt	10
Abkürzungsverzeichnis	16
1. Allgemeines	20
1.1. Abgrenzung zwischen Haftungs-und Duldungsverpflichtung	20
1.2. Haftungsverpflichtung	22
1.2.1. Begriff der Haftung	22
1.2.2. Entstehung der Haftungsschuld	24
1.2.3. Akzessorietät der Haftung	25
1.2.4. Gesamtschuldnerschaft	29
1.2.5. Gesamtschuldnerischer Innenausgleich	31
1.3. Duldungspflicht	33
1.4. Einwendungen im Rechtsbehelfsverfahren	34
1.4.1. Allgemeines	34
1.4.2. Einwendungen gegen Haftungsbescheide	35
1.4.3. Einwendungen gegen Duldungsbescheide	38
2. Haftungstatbestände der AO	39
2.1. Haftung der Vertreter	§ 69 AO	39
2.1.1. Allgemeines	39
2.1.2. Person des Haftenden	41
2.1.2.1. Gesetzliche Vertreter natürlicher oder juristischer Personen	41
2.1.2.2. Geschäftsführer nicht rechtsfähiger Personenvereinigungen und Vermögensmassen	42
2.1.2.3. Mitglieder oder Gesellschafter nichtrechtsfähiger Personenvereinigungen, die keinen Geschäftsführer haben	42
2.1.2.4. Inhaber des Vermögens nicht rechtsfähiger Vermögensmassen ohne Geschäftsführer	43
2.1.2.5. Vermögensverwalter	43
2.1.2.6. Verfügungsberechtigte, die in eigenem oder fremden Namen auftreten	43
2.1.2.7. Dauer der Pflichtenstellung	45
2.1.3. Pflichtverletzung	46
2.1.3.1. Pflichtwidrigkeit	46
2.1.3.2. Verschulden	48
2.1.3.3. Kausale Schadensverursachung	53
2.1.4. Haftungsumfang	56
2.1.5. Pflichtverletzung und Haftungsumfang bei Verstoß gegen den Grundsatz der anteilmäßigen Befriedigung	57
2.2. Haftung des Vertretenen	§ 70 AO	67
2.2.1. Allgemeines	67
2.2.2. Person des Haftenden	67
2.2.3. Person des Handelnden	68
2.2.4. Haftungsbegründende Handlungen	68
2.2.5. Umfang der Haftung	71
2.2.6. Ausschluss der Haftung nach § 70 Abs. 2 AO	71
2.3. Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers	§ 71 AO	72
2.3.1. Allgemeines	73
2.3.2. Begehung einer Steuerhinterziehung, einer Steuerhehlerei oder einer Teilnahmehandlung	74
2.3.2.1. Steuerhinterziehung	74
2.3.2.2. Steuerhehlerei	77
2.3.2.3. Teilnahme an einer Steuerhinterziehung oder Steuerhehlerei	78
2.3.2.4. Strafbarkeit der Handlung	78
2.3.2.5. Feststellung der Straftat	79
2.3.3. Person des Haftenden	81
2.3.4. Umfang der Haftung	81
2.3.5. Durchbrechung der Akzessorietät und der Subsidiarität	83
2.4. Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit	§ 72 AO	83
2.4.1. Allgemeines	84
2.4.2. Verstoß gegen § 154 Abs. 3 AO	84
2.4.2.1. Der Tatbestand des § 154 Abs. 1 AO	84
2.4.2.2. Der Tatbestand des § 154 Abs. 2 AO	85
2.4.2.3. Haftungsfolge nach § 72 AO i. V. m. § 154 Abs. 3 AO	86
2.4.3. Person des Haftenden	88
2.4.4. Umfang der Haftung	88
2.5. Haftung bei Organschaft	§ 73 AO	88
2.5.1. Begriff der Organschaft	89
2.5.1.1. Die umsatzsteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG	89
2.5.1.2. Die körperschaftsteuerliche Organschaft nach §§ 14 ff. KStG	91
2.5.1.3. Die gewerbesteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 GewStG	92
2.5.2. Haftung der Organgesellschaft	93
2.5.2.1. Bei der Umsatzsteuer	93
2.5.2.2. Bei der Körperschaftsteuer	93
2.5.2.3. Bei der Gewerbesteuer	94
2.5.3. Umfang der Haftung	94
2.6. Haftung des Eigentümers von Gegenständen	§ 74 AO	95
2.6.1. Allgemeines	95
2.6.2. Voraussetzung der Haftung	97
2.6.2.1. Wesentliche Beteiligung	97
2.6.2.2. Beherrschender Einfluss	97
2.6.2.3. Überlassung von Gegenständen	98
2.6.3. Person des Haftenden	99
2.6.4. Beschränkung auf betriebliche Steuerarten	99
2.6.5. Zeitliche Haftungsbeschränkung	100
2.6.6. Gegenständliche Haftungsbeschränkung	100
2.7. Haftung des Betriebsübernehmers	§ 75 AO	102
2.7.1. Allgemeines	102
2.7.2. Betriebsübernahme	103
2.7.2.1. Unternehmen	103
2.7.2.2. Gesondert geführter Betrieb	104
2.7.2.3. Übereignung im Ganzen	104
2.7.3. Beschränkung auf betriebliche Steuern und Steuerabzugsbeträge	108
2.7.4. Zeitliche Haftungsbeschränkung	109
2.7.4.1. Entstehung der Steuern seit Beginn des letzten vor der Übereignung liegenden Kalenderjahres	109
2.7.4.2. Festsetzung oder Anmeldung der Steuern bis zum Ablauf von einem Jahr nach Anmeldung des Betriebs durch den Erwerber	110
2.7.5. Gegenständliche Haftungsbeschränkung	110
2.7.6. Haftungsausschluss nach § 75 Abs. 2 AO	112
2.8. Sachhaftung	§ 76 AO	112
3. Haftungstatbestände nach den besonderen Steuergesetzen	114
3.1. Haftung für Steuerabzugsbeträge	114
3.1.1. Allgemeines	114
3.1.2. Haftung des Arbeitgebers für Lohnsteuer	§ 42d EStG	115
3.1.3. Haftung bei der Arbeitnehmerüberlassung	§ 42d Abs. 6 und 7 EStG	122
3.1.4. Haftung für die Kapitalertragsteuer	§ 44 Abs. 5 EStG	124
3.1.5. Haftung für Steuerabzugsbeträge bei Bauleistungen	§ 48a Abs. 3 EStG	125
3.1.6. Haftung für Steuerabzugsbeträge bei beschränkt Steuerpflichtigen	§ 50a Abs. 5 S. 5 EStG	125
3.1.7. Haftung im Umsatzsteuerabzugsverfahren (bis Veranlagungszeitraum 2001)	§ 55 UStDV	128
3.1.8. Sonstige Fälle	130
3.1.8.1. Milchgeld	130
3.1.8.2. Versicherungssteuer	130
3.2. Haftung bei der Ausstellung unrichtiger Spenden-bescheinigungen nach § 10b Abs. 4 S. 2 EStG und § 9 Abs. 3 S. 2 KStG	130
3.3. Haftung bei Ausstellung unrichtiger Bescheinigungen über Kapitalertragsteuer	§ 45a Abs. 7 EStG	132
3.4. Haftung für die Erbschaftsteuer	§ 20 ErbStG	133
3.5. Haftung für die Grundsteuer	§ 11 GrStG	134
3.6. Umsatzsteuer	134
3.6.1. Haftung bei Abtretung, Verpfändung und Pfändung von Forderungen	§ 13c UStG	134
3.6.2. Haftung bei Änderung der Bemessungsgrundlage in Mietkauf-und Leasingfällen	§ 13d UStG	135
3.6.3. Haftung für die schuldhaft nicht abgeführte Umsatzsteuer nach § 25d UStG	138
3.7. Sonstige Fälle	141
3.7.1. Haftungstatbestände bei Nichterfüllung von Anzeige-oder Mitwirkungspflichten	141
3.7.2. Haftung für die Altersvorsorgezulage	§ 96 Abs. 2 EStG	141
3.7.3. § 5 Abs. 2 AStG	142
3.7.4. § 3 Abs. 1 BergPG	142
3.7.5. Verbrauchsteuern	142
3.7.6. Zölle und EU-Abgaben	142
4. Zivilrechtliche Haftungstatbestände	143
4.1. Allgemeines	143
4.2. Haftung der Gesellschafter von Personengesellschaften	143
4.2.1. Gesellschaft bürgerlichen Rechts	145
4.2.2. Partnerschaftsgesellschaft	150
4.2.3. Offene Handelsgesellschaft	150
4.2.4. Kommanditgesellschaft	152
4.2.5. Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung	155
4.2.6. Haftung bei Gemeinschaften	156
4.3. Haftung bei juristischen Personen	156
4.3.1. Allgemeines	156
4.3.2. Außenhaftung – insbesondere bei der GmbH	157
4.3.2.1. Haftung vor Eintragung in das Handelsregister	157
4.3.2.2. Haftungsbeschränkung auf das Gesellschaftsvermögen der GmbH	§ 13 Abs. 2 GmbHG	159
4.3.2.3. Vermögensvermischung	159
4.3.2.4. Unterkapitalisierung – Missbrauch der Rechtsform	160
4.3.2.5. Haftung im Konzern bzw. wegen existenzvernichtenden Eingriffs (qualifiziert faktischer Konzern)	161
4.3.2.6. Geschäftsführerhaftung nach § 43 Abs. 1 GmbHG	164
4.3.2.7. Haftung bei Verletzung der Insolvenzantragspflicht	§ 64 GmbHG	164
4.3.3. Eingliederung einer Aktiengesellschaft	167
4.3.4. Kommanditgesellschaft auf Aktien	167
4.3.5. Europäische Aktiengesellschaft (Societas Europeae – SE)	167
4.4. Haftung des Erwerbers bei Firmenfortführung	§ 25 HGB	168
4.5. Haftung bei Eintritt in das Geschäft eines Einzelkaufmanns	§ 28 HGB	170
4.6. Haftung des Erbschaftskäufers, § 2382 BGB	171
4.7. Haftung des Insolvenzverwalters und der Mitglieder des Gläubigerausschusses, §§ 60 f., § 71 InsO	171
5. Verjährung	175
5.1. Hauptforderung	§ 191 Abs. 5 AO	175
5.2. Verjährung bei steuerlichen Haftungstatbeständen	§ 191 Abs. 3 AO	176
5.3. Zivilrechtliche Verjährung	§ 191 Abs. 4 AO	179
5.4. Zahlungsverjährung der Haftungsschuld	180
6. Geltendmachung der Haftung durch Verwaltungsakt	182
6.1. Allgemeines	182
6.2. Zuständigkeit	187
6.3. Haftungsprüfungsverfahren	188
6.4. Mitwirkung der Berufskammern nach § 191 Abs. 2 AO	190
6.5. Form und Begründung des Haftungsbescheides	192
6.5.1. Allgemeines	192
6.5.2. Bei der Lohnsteuerhaftung	194
6.6. Ermessensentscheidung	196
6.6.1. Allgemeines	196
6.6.2. Entschließungs- oder Tätigkeitsermessen	199
6.6.3. Auswahlermessen	202
6.6.4. Ermessen hinsichtlich der Höhe der Haftungsschuld	207
6.6.5. Billigkeitsmaßnahmen und Billigkeitsgründe	208
7. Haftungsschuld im Erhebungsverfahren	211
7.1. Zahlungsaufforderung	211
7.2. Säumniszuschläge auf Haftungsschulden	215
7.3. Stundung von Haftungsansprüchen	217
8. Geltendmachung der Haftung durch Klage vor den ordentlichen Gerichten	§ 192 AO	219
9. Duldungstatbestände	221
9.1. Duldungspflichten nach der AO	221
9.1.1. Unechte Duldungspflicht nach § 77 Abs. 1 AO	221
9.1.2. Duldungsverpflichtung bei als öffentlicher Last auf Grundbesitz ruhenden Steuern	§ 77 Abs. 2 AO	222
9.1.3. Pflicht zur Duldung von Vollstreckungsmaßnahmen nach Aufteilung einer Gesamtschuld	§ 278 Abs. 2 AO	222
9.1.4. Duldungspflicht des Erwerbers eines mit einer Zwangshypothek belasteten Grundstücks nach § 323 AO	223
9.2. Gläubigeranfechtung nach dem AnfG	224
9.2.1. Allgemeines	224
9.2.2. Vorsätzliche Benachteiligung	§ 3 AnfG	228
9.2.3. Unentgeltliche Leistung	§ 4 AnfG	229
9.2.4. Rechtshandlungen des Erben	§ 5 AnfG	231
9.2.5. Kapitalersetzende Darlehen	§ 6 AnfG	231
9.3. Sonstige Duldungstatbestände	234
10. Geltendmachung der Duldungspflicht durch Verwaltungsakt	235
10.1. Allgemeines	235
10.2. Zuständigkeit	238
10.3. Form und Begründung des Duldungsbescheides	238
10.4. Ermessensentscheidung	239
10.5. Frist für den Erlass des Duldungsbescheides	239
10.6. Leistungs- bzw. Duldungsgebot	240
11. Korrektur von Haftungs-und Duldungsbescheiden	241
12. Anlagen	244
12.1 Checkliste zur Haftung nach § 69 AO	244
12.2. Beispiel eines Berechnungsbogens zur Ermittlung des Haftungsumfangs nach dem Grundsatz der anteilmäßigen Befriedigung	245
12.3. Muster eines Haftungsbescheides	246
12.4. Muster eines Einspruchs gegen einen Haftungs-bescheid	253
Stichwortverzeichnis	256

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