Kapitalkonsolidierung nach IFRS 3 Unter besonderer Berücksichtigung der Behandlung immaterieller Vermögenswerte einschließlich des Goodwills im Rahmen von Unternehmenserwerbengemäß IFRS 3 und bilanzpolitischer Spielräume | 1 |
Inhaltsverzeichnis | 3 |
Abbildungsverzeichnis | 5 |
Tabellenverzeichnis | 5 |
Abkürzungsverzeichnis | 6 |
1 Einführung | 7 |
2 Erstkonsolidierung | 9 |
2.1 Grundsätzliche Erläuterungen zur Erwerbsmethode | 9 |
2.2 Identifizierung des Erwerbers | 10 |
2.3 Erwerbszeitpunkt | 12 |
2.4 Bestimmung der Anschaffungskosten | 13 |
2.5 Ansatz- und Bewertungsvorschriften für übernommene Vermögenswerteund Schulden (Kaufpreisallokation) | 16 |
2.5.1 Vorgehensweise bei der KaufpreisallokationBei der Kaufpreisallokation sind in einem ersten Schritt sämtliche | 16 |
2.5.2 Allgemeine Ansatz- und Bewertungsregeln | 17 |
2.5.2.1 Identifizierbarkeit der Vermögenswerte und Schulden | 18 |
2.5.2.2 Zuverlässige Messbarkeit / Ermittlung des beizulegenden Zeitwertes | 18 |
2.5.2.3 Wahrscheinlichkeit des Nutzenzufluss bzw. Nutzenabfluss | 18 |
2.5.3 Immaterielle Vermögenswerte | 19 |
2.5.3.1 Ansatzkriterien nach IFRS 3 und IAS 38 | 21 |
2.5.3.2 Bewertung nach IFRS 3 und IAS 38 | 26 |
2.5.3.3 In-Process Research and Development Projects (IPR&D-Projekte) | 28 |
2.5.4 Eventualschulden und Eventualvermögenswerte | 30 |
2.5.5 Restrukturierungsrückstellungen | 32 |
2.5.6 Latente Steuern | 33 |
2.6 Verbleibender Unterschiedsbetrag | 34 |
2.6.1 Goodwill | 34 |
2.6.1.1 Ansatz | 35 |
2.6.1.2 Bewertung | 36 |
2.6.1.3 Aufteilung auf Untereinheiten des Erwerbers | 36 |
2.6.2 Negativer Unterschiedsbetrag (excess) | 36 |
2.7 Nachträgliche Korrektur des erworbenen Vermögens | 38 |
2.7.1 Erstkonsolidierung auf Basis von Schätzungen | 39 |
2.7.2 Korrektur innerhalb der 12-Monatsfrist | 39 |
2.7.3 Korrektur nach der 12-Monatsfrist | 39 |
3 Folgekonsolidierung | 41 |
3.1 Begriff und Technik der Folgekonsolidierung | 41 |
3.2 Folgebewertung des Goodwill | 42 |
3.2.1 Grundkonzeption des Werthaltigkeitstests | 42 |
3.2.2 Aufteilung auf Untereinheiten des Erwerbers | 43 |
3.2.3 Zeitpunkt und Häufigkeit | 44 |
3.2.4 Ablauf und Wertminderung | 45 |
3.2.5 Wertaufholung | 46 |
3.3 Auswirkungen und Kritik am Impairment-Only Approach | 46 |
3.3.1 Bilanzpolitische Spielräume | 46 |
3.3.2 Ökonomische Konsequenz - Auswirkungen auf den Aktienmarkt | 48 |
3.3.3 Vermengung von derivativem und originärem Goodwill | 48 |
4 Entkonsolidierung | 50 |
5 Übergangsvorschriften | 53 |
5.1 Inkrafttreten | 54 |
5.2 Goodwill | 54 |
5.3 Negative Unterschiedsbeträge | 54 |
5.4 Immaterielle Vermögenswerte | 54 |
5.5 Begrenzt retrospektive Anwendung | 55 |
6 Zusammenfassung und Ausblick | 56 |
Literaturverzeichnis | 57 |
Anhang | 66 |