Steuerstrafrecht

Autor	Claus-Arnold Vogelberg, H. Eberhard Simon
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2011
Seitenanzahl	493 Seiten
ISBN	9783799264839
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	79,95 EUR

Das Steuerstrafrecht stellt an den Praktiker hohe Anforderungen. Welche Tatbestände kennen Steuerstrafrecht und -ordnungswidrigkeitenrecht? Welche Aufgaben und Befugnisse haben Steuerfahndung, Staatsanwaltschaft, Gerichte, Bußgeld- und Strafsachenstellen? Die Autoren stellen wichtige steuerstrafrechtliche Themen dar und verbinden sie mit ausführlichen praktischen Hinweisen für die Verteidigung. Erläutert werden die Aufgaben und Befugnisse des steuerlichen Beraters während des parallel laufenden Besteuerungsverfahrens ebenso wie diejenigen des Verteidigers im Steuerstrafverfahren. In der Neuauflage an die aktuelle Rechtslage angepasst.

H. Eberhard Simon ist Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht. Nach der Ausbildung zum Betriebsprüfungsstellenleiter in München Niederlassung als Rechtsanwalt und Fachanwalt für Steuerrecht. Partner und Gesellschafter der Anwalts-, Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungskanzlei BTU Simon Schneider Göckel sowie der BTU Treuhand Union München GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Umfangreiche Vortragstätigkeit zum Steuerstrafrecht, insbesondere für Rechtsanwälte, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer und bei in- und ausländischen Banken. Dr. Claus-Arnold Vogelberg begann seine Tätigkeit als Richter. Er war bis 2004 am Amtsgericht in Münster/Westfalen tätig und dort alleinverantwortlich für Steuerstrafsachen und Steuerordnungswidrigkeiten für den Landgerichtsbezirk Münster. Er hält seit 1988 Seminare zum Thema Steuerstrafrecht für Rechtsanwälte, Steuerberater, Staatsanwälte, Finanzbeamte, Richter und Bankfachleute. Seit 2004 lehrt er am Institut für Juristische Weiterbildung der FernUniversität Hagen im Weiterbildungsstudium Steuerstrafrecht.

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Inhaltsverzeichnis

Inhalt	9
Vorwort zur 3. Auflage	6
Vorwort zur 1. Auflage	7
Die Autoren	8
Abkürzungsverzeichnis	30
Teil I Materielles Steuerstrafrecht	34
Kapitel 1 Tatbestände des Steuerstraf- und Bußgeldrechts	36
1. Einführung	36
1.1 Sanktionsbestimmungen, Blankettgesetze, Ausfüllungsnormen, Bestimmtheitsgrundsatz, Zeitgesetze	36
1.2 Beweislast im Steuer- und Steuerstrafverfahren	37
2. Steuerhinterziehung (§ 370 AO)
38
2.1 Definition	38
2.2 Handlungsabläufe	39
2.3 Verkürzungserfolg/Tatvollendung	39
2.3.1 Falsche Erklärung/Anmeldung	40
2.3.2 Unterlassene Erklärung/Anmeldung	40
2.3.3 Hinweise zur Umsatzsteuer (Voranmeldung/ Jahreserklärung)	41
2.3.4 Schema Vollendungszeitpunkt bei der Einkommensteuer	41
2.4 Kausalität	42
2.5 Hinweise zu einzelnen Steuerarten	43
2.5.1 Einkommensteuer	43
2.5.1.1 Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG)	43
2.5.1.2 Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)	43
2.5.1.3 Mitunternehmerschaft	44
2.5.2 Körperschaftsteuer/verdeckte Gewinnausschüttung	44
2.5.3 Umsatzsteuer/Vorsteuer/ Karussellgeschäfte/Auslandsgeschäfte	46
2.5.3.1 Umsatzsteuer-Karussellgeschäfte	46
2.5.3.2 Auslandsgeschäfte/ EU-Ausland	47
2.5.3.2.1 Umsatzsteuerfreiheit	47
2.5.3.2.2 § 370 Abs. 6 S. 2 AO	48
2.5.3.3 Auslandsgeschäfte/ Nicht-EU-Ausland	48
2.5.3.4 Scheinlieferant/Strohmann	49
2.5.3.5 Umsatzsteuerliche Organschaft	49
2.5.3.6 Weitere Rechtsprechung zur Umsatzsteuer/Vorsteuer	50
2.5.4 Gewerbesteuer	52
2.5.5 Lohnsteuer	52
2.5.6 Vermögensteuer	53
2.5.7 Kapitalertragsteuer	53
2.5.8 Solidaritätszuschlag	54
2.5.9 Erbschafts- und Schenkungssteuer	54
2.5.10 Steuerhinterziehung bei Kindergeldbezug	54
2.6 Übergreifende Hinweise	55
2.6.1 Abgabenordnung	55
2.6.2 Unterlassene Berichtigung, Ergänzung, Nachholung (§§ 153, 149 AO)	56
2.6.3 Einheitliche und gesonderte Feststellung des Gewinns (§§ 179 ff. AO)	56
2.6.4 Vorauszahlungen	56
2.6.5 Nicht gerechtfertigte Steuervorteile (§ 370 Abs. 4 S. 2 2. Altern. AO)	56
2.6.6 Tatsächliche Verständigung	57
2.6.7 Begehung einer Nachtat nach Eintritt der Verjährung für die Vortat?	57
2.6.8 Steuerhinterziehung im Rahmen der Betriebsprüfung	58
2.6.9 Steuerhinterziehung im Beitreibungsverfahren	58
2.6.10 Serienstraftaten	59
2.6.11 Steuerhinterziehung/Betrug	59
2.6.12 Erschleichen einer Vergünstigung nach dem StraBEG	59
2.6.13 Verfassungswidrige Steuernormen/mit und ohne Weitergeltung	59
2.7 Strafrechtliche Abweichungen vom Steuerrecht (Überblick)	60
2.8 Konfl iktsituationen/nemo-tenetur-Prinzip	60
2.8.1 Verpflichtung zur Abgabe (richtiger) Steuererklärung trotz bereits insoweiteingeleiteten Strafverfahrens (identischer Besteuerungszeitraum)?	60
2.8.2 Verpflichtung zur Abgabe (richtiger) Steuererklärung mit der Folge der Selbstbelastung für frühere falsche/unterlassene Erklärungen?	61
2.8.3 Selbstbelastung für ein Allgemeindelikt durch eine wahrheitsgemäße Steuererklärung	62
2.9 Straflose Vorbereitungshandlung	62
2.10 Versuch	62
2.11 Täterkreis	63
2.11.1 Definition Täter/Teilnehmer	63
2.11.2 Aktives Tun	64
2.11.3 Unterlassen	65
2.11.4 Beispiele zur Beihilfe (§ 27 StGB)	66
2.12 Subjektiver Tatbestand (Vorsatz/bedingter Vorsatz)	68
2.12.1 Definitionen	68
2.12.2 Beispiele aus der Rechtsprechung für Vorsatz/Nichtvorsatz	69
2.13 Unrechtsbewusstsein	70
2.14 Konkurrenzen	70
2.14.1 Prozessuale Tat	70
2.14.2 Materiell-rechtliche Tat	71
2.14.3 Steuererklärung/materiell-rechtliche Tat/prozessuale Tat	71
2.14.4 Tatmehrheit/prozessuale Tat	74
2.14.5 Vortat/(straflose/mitbestrafte) Nachtat/prozessuale Tat	74
2.14.6 Tatidentität zwischen Vortat und späterer tatsächlicher Verständigung?	74
3. Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)	75
3.1 Abgrenzung zur Steuerhinterziehung	75
3.2 Täterkreis	75
3.2.1 Allgemeines	75
3.2.2 Steuerberater	75
3.3 Subjektiver Tatbestand (bewusste/unbewusste Leichtfertigkeit)	76
3.3.1 Definitionen	76
3.3.2 Beispiele aus der Rechtsprechung für Leichtfertigkeit	77
3.4 Dauerordnungswidrigkeit	78
4. Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben und Unternehmen (§ 130 OWiG)	78
4.1 Definitionen	78
4.2 Beispiele für Aufsichtspflichten	79
5. Gefährdung von Abzugsteuern (§ 380 AO)	80
5.1 Lohnsteuer	80
5.1.1 Definitionen	80
5.1.2 Beispiele aus der Rechtsprechung	80
5.2 Bauabzugsteuer	82
5.3 Weitere Abzugsteuern – Überblick	82
6. Nichtabführung der Umsatzsteuer	82
6.1 Schädigung des Umsatz- steuer-Aufkommens (§ 26b UStG)	82
6.2 Gewerbs-/bandenmäßige Schädigung des Umsatzsteuer-Aufkommens (§ 26c UStG)	82
7. Steuergefährdung (§ 379 AO)	83
7.1 Voraussetzungen	83
7.2 Kontenwahrheit (§ 154 AO)	83
8. Weitere Steuerstraftatbestände (§ 369 Abs. 1 AO) – Überblick	84
9. Bußgeldtatbestände (§ 377 Abs. 1 AO) – Überblick	84
10. Verweisung auf die Abgabenordnung – Überblick	85
11. Begünstigung im Steuerstrafrecht (§ 257 StGB)	85
12. Investitionszulage, Eigenheimzulage	86
12.1 Investitionszulage	86
12.2 Eigenheimzulage	87
Kapitel 2 Schätzung im Besteuerungs- und im Steuerstrafverfahren	88
1. Begriff der Schätzung	88
2. Grundsätze der Schätzung im Besteuerungsverfahren	88
3. Grundsätze der Schätzung im Steuerstrafverfahren	90
3.1 Strafrechtliche Ermittlungen	90
3.2 Steuerliche Ermittlungen	93
4. Schätzungsmethoden	93
4.1 Vollschätzung	94
4.2 Teilschätzung	94
4.3 Innerer Betriebsvergleich	94
4.4 Äußerer Betriebsvergleich	95
4.5 Nachkalkulation	96
4.6 Vermögenszuwachsrechnung	96
4.7 Geldverkehrsrechnung	98
Kapitel 3 Kompensationsverbot (§ 370 Abs. 4 S. 3 AO) und Benennung von Zahlungsempfängern (§ 160 AO)	99
1. Einführung	99
2. Unrichtige/unvollständige Steuererklärung	100
2.1 Einkunftsermittlung durch Bilanzierung (§ 4 Abs. 1 EStG)	100
2.1.1 Betriebsausgaben, Betriebssteuern	100
2.1.2 Schmiergelder	101
2.1.3 Rückstellung für Schadenersatz/Einlage	101
2.1.4 Fingierte/tatsächliche Betriebsausgaben	101
2.1.5 Schwarzerlöse für Schwarzeinkäufe	102
2.1.6 Anderer Zahlungsgrund/anderer Zahlungsempfänger	102
2.1.7 Andere rechtliche Beurteilung	103
2.1.8 Steuerbefreiung	103
2.1.9 Ansparabschreibung (§ 7b Abs. 3 EStG)	103
2.2 Einkunftsermittlung durch Überschussrechnung (§§ 4 Abs. 3, 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG)	104
2.3 Sonderausgaben	104
2.3.1 Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG)	104
2.3.2 Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)	104
2.4 Tarifermäßigung (§ 34 Abs. 3 EStG)	105
2.5 Anrechnung im Steuererhebungsverfahren (§ 36 Abs. 2 EStG a. F.)	105
2.6 Gegenansprüche/Aufrechnung	105
2.7 Umsatzsteuer	106
2.7.1 Vorsteuer	106
2.7.2 Änderung der Umsatzsteuer-Bemessungsgrundlage (§ 17 UStG)	106
2.8 Einheitsbewertung/Vermögensteuer	107
2.9 Ausfuhrvergütung	107
3. Unterlassene Steuererklärung	108
3.1 Grundsätzliches	108
3.2 Vorauszahlungen	108
3.3 Umsatzsteuer/Vorsteuer	109
3.3.1 Positive Zahllast	109
3.3.2 Negative Zahllast	109
4. Kompensationsverbot i.V.m. § 160 AO (Benennung von Zahlungsempfängern)	110
4.1 Vorbemerkung	110
4.2 Fingierte Ausgabenbuchung/Empfänger unbekannt	110
4.3 Keine Ausgabenbuchungen/Empfänger unbekannt	110
5. Hinterziehungszinsen	111
6. Strafzumessung	111
Kapitel 4 Irrtum und Unrechtsbewusstsein im Steuerstrafrecht	113
1. Einführung	113
2. Irrtum zugunsten des Täters	114
2.1 Irrtum über den Tatbestand des § 370 AO	114
2.1.1 Deskriptive Tatbestandsmerkmale	114
2.1.2 Normative Tatbestandsmerkmale	114
2.1.3 Weitere Irrtumsbeispiele	115
2.1.4 Irrtum über die Vorsteuerabzugsberechtigung	118
2.2 Irrtum über die Rechtswidrigkeit/Unrechtsbewusstsein	119
2.2.1 Verbotsirrtum	119
2.2.2 Gebotsirrtum	119
2.3 Irrtum über Rechtfertigungsgründe	122
2.4 Irrtum über die Zumutbarkeit/Rechtspflicht zur Aktivierung	123
2.5 Irrtum über die Strafbarkeit	123
2.6 Irrtum über den Strafrahmen	124
3. Irrtum zuungunsten des Täters (umgekehrter Irrtum)	124
3.1 Untauglicher Versuch	124
3.1.1 Umkehrschluss/Strafwürdigkeit	124
3.1.2 Deskriptive Tatbestandsmerkmale	125
3.1.3 Normative Tatbestandsmerkmale	125
3.2 Wahndelikt	126
3.2.1 Umkehrschluss	126
3.2.2 Irrige Annahme steuerlicher Erklärungspflichten	126
Kapitel 5 Steuerverkürzung auf Zeit	128
1. Einführung	128
2. Abgrenzung gegenüber auf Dauer angelegter Verkürzung	128
2.1 Objektive Gründe für Steuerverkürzung auf Zeit	128
2.1.1 Vorauszahlungen	128
2.1.2 Schwarzlöhne	129
2.2 Steuerverkürzung entsprechend dem Willen des Täters	129
2.3 Einfuhr-Umsatzsteuer/Erwerbsteuer	130
2.4 Schmuggel	131
3. Strafzumessung	131
Kapitel 6 Verfolgungsverjährung	132
1. Einführung	132
2. Gesetzliche Verjährungsfristen	133
2.1 Allgemeine Fristen	133
2.2 § 130 OWiG (Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben/Unternehmen)	134
2.3 § 30 OWiG (Geldbuße gegen juristische Personen und Personenvereinigungen)	134
3. Beginn der Verjährung	135
3.1 Vorbemerkung (Tatvollendung/Tatbeendigung)	135
3.2 Einkommensteuer	135
3.2.1 Falsche Erklärung/tauglicher Versuch	135
3.2.2 Unterlassene Erklärung	136
3.2.3 Schema Verjährungsbeginn bei der Einkommensteuer	136
3.3 Lohnsteuer	136
3.4 Umsatzsteuer	138
3.4.1 Rechtzeitige falsche Jahreserklärung	138
3.4.2 Unterlassene Jahreserklärung	138
3.4.3 Schema Verjährungsbeginn bei der Umsatzsteuer	139
3.5 Bauabzugsteuer	139
3.6 Nichtabführung von Lohnsteuer, Umsatzsteuer, Bauabzugsteuer (§§ 380 AO, 26b, 26c UStG)	139
3.7 Wiederaufnahme des Verfahrens	140
4. Einzelfragen/Besonderheiten	140
4.1 Einheitliche und gesonderte Feststellung des Gewinns (§§ 179 ff. AO)	140
4.2 Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)	140
4.3 Kapitalertragsteuer	140
4.4 Fortgesetzte Tat	140
4.5 Untauglicher Versuch	141
4.6 Mitbestrafte Nachtat	141
4.7 Mittäter, Anstifter, Gehilfen (§§ 25 Abs. 2, 26, 27 StGB)	141
4.8 Begünstigung (§ 257 StGB)	142
4.9 Gewerbesteuer	142
4.10 Vermögensteuer	142
4.11 Erbschaft- und Schenkungsteuer	142
4.12 Vorauszahlungen	143
4.13 Nicht gerechtfertigte Steuervorteile (§ 370 Abs. 4 S. 2 AO)	143
4.14 Unterlassene Berichtigung, Ergänzung, Nachholung (§§ 153, 149 AO)	143
4.15 Verletzung der Aufsichtspflicht in Betrieben und Unternehmen (§ 130 OWiG)	143
4.16 § 30 OWiG (Geldbuße gegen juristische Personen)	143
4.17 Dauerordnungswidrigkeit	143
5. Unterbrechung der Verjährung	144
5.1 Sinn der Verjährungsunterbrechung	144
5.2 Sachliche Reichweite der Verjährungsunterbrechung	146
5.2.1 Allgemein	146
5.2.2 Maßnahmen der Finanzbehörden	146
5.3 Persönliche Reichweite der Verjährungsunterbrechung	147
5.4 Juristische Person (§ 30 OWiG)	147
6. Ruhen der Verjährung	148
6.1 Sinn des Ruhens der Verjährung	148
6.2 Sachliche Reichweite	148
6.3 Verhältnis Ruhezeit/absolute Verjährungsfrist	148
6.4 Ruhefälle (nicht steuerspezifisch) – Überblick	148
6.5 Aussetzung des Straf- oder Bußgeldverfahrens (§§ 396, 410 Abs. 1 Nr. 5 AO)	149
6.5.1 Erfassung nichtsteuerlicher Delikte?	149
6.5.2 Einrechnung in die absolute Verjährungsfrist?	149
6.5.3 Ruhen trotz fehlerhafter Aussetzung?	150
6.5.4 Anfechtbarkeit nicht gewährter Aussetzung	150
6.5.5 Schadenersatz	151
7. Wirkung der Verjährung	151
7.1 Verfahrenseinstellung	151
7.2 Kosten	152
7.3 Bedeutung teilweiser Verjährung bei der Bestrafung nicht verjährter Gesetzesverletzungen	152
8. Steuerliche Festsetzungsverjährung (§§ 169 ff. AO) – Kurzdarstellung	152
8.1 Bedeutung der Festsetzungsverjährung	152
8.2 Festsetzungsfrist	152
8.3 Feststellungslast für Fristverlängerung	153
8.4 Fristbeginn/Anlaufhemmung	154
8.5 Ablaufhemmung (§ 171 AO)	154
8.5.1 § 171 Abs. 4 AO (Beginn einer Außenprüfung )	154
8.5.2 § 171 Abs. 5 AO (Ermittlung der Steuerfahndung)	155
8.5.3 § 171 Abs. 7 AO (Vorrang straf- und bußgeldrechtlicher Verjährung)	156
8.5.4 § 171 Abs. 9 AO (Anzeige, Selbstanzeige)	156
9. Verjährungsbeispiel Einkommensteuer 1995	157
9.1 Unrichtige/unvollständige Einkommensteuer-Erklärung	157
9.2 Unterlassene Erklärung	157
Kapitel 7 Straf-/Bußgeldzumessung, Einstellung, Nebenfolgen	159
1. Bestrafung	159
1.1 Gesetzlicher Strafrahmen – Überblick	159
1.2 Kombination von Freiheits- und Geldstrafe	159
1.3 Strafzumessungskriterien	160
1.4 Täter-Opfer-Ausgleich	163
1.5 Strafmaßtabelle zur Anzahl der Tagessätze bei Geldstrafen	163
1.6 Gesamtstrafe	164
1.7 Tagessatzhöhe	165
1.8 Besonders schwere Fälle (§ 370 Abs. 3 AO)	166
1.8.1 Nr. 1: Steuerverkürzung in großem Ausmaß	167
1.8.1.1 Allgemein	167
1.8.1.2 Formales/materielles großes Ausmaß	167
1.8.1.2.1 Vorbemerkung	167
1.8.1.2.2 Steuerverkürzung auf Zeit	168
1.8.1.2.3 Lohnsteuerhinterziehung bei »Schwarzlöhnen«	168
1.8.1.2.4 Kompensationsverbot (§ 370 Abs. 4 S. 3 AO)	168
1.8.1.2.5 Formaler großer Steuerschaden	168
1.8.1.2.6 Unberechtigter Vorsteuerabzug	168
1.8.2 Nr. 2: Missbrauch der Stellung als Amtsträgers	169
1.8.3 Nr. 3: Ausnutzung des Missbrauchs durch Amtsträger	169
1.8.4 Nr. 4: Fortgesetzte Steuerverkürzung unter Verwendung nachgemachter oder falscher Belege	169
1.8.5 Nr. 5: Bandenmäßige Umsatz- und Verbrauchssteuerhinterziehung	169
1.8.6 Strafmilderungsgründe	170
1.8.6.1 Vorbemerkung	170
1.8.6.2 Unbenannte Milderungsgründe	170
1.8.6.3 »Vertypte« Milderungsgründe (§§ 49, 50 StGB)	170
1.8.7 Abhörmöglichkeit (§ 370 Abs. 3 S. 2 Nr. 5 AO)	171
1.8.8 Notwendige Verteidigung (§ 140 StPO)	171
2. Strafrechtliche Nebenfolgen – Überblick	171
2.1 Einzelfälle	171
2.2 Jagdrecht/Waffenrecht	172
3. Verfahrenseinstellung nach §§ 398 AO, 153, 153a StPO	172
3.1 §§ 398 AO, 153 StPO	172
3.2 § 153a StPO – Überblick	172
4. Bebußung	174
5. Einstellung des Verfahrens (§ 47 OWiG)	174
Kapitel 8 Die straf- und bußgeldrechtliche Verantwortung des steuerlichen Beraters	175
1. Vorbemerkung	175
2. Berufstypisches Verhalten des steuerlichen Beraters	175
3. Täterschaft oder Teilnahme des steuerlichen Beraters	176
3.1 Alleintäterschaft	176
3.2 Mittelbare Täterschaft	177
3.2.1 Mittelbare Täterschaft des Steuerpflichtigen	177
3.2.2 Mittelbare Täterschaft des Steuerberaters	177
3.3 Mittäterschaft	177
3.4 Aufklärungsverpflichtung des Beraters gegenüber dem Finanzamt	178
3.4.1 Kenntnis der Steuerhinterziehung des Mandanten	179
3.4.2 Keine Erklärungspflicht nach § 153 AO	179
3.4.3 Berichtigungspflicht aus Garantenstellung wegen vorangegangenen Tuns (Ingerenz)	180
3.5 Teilnahme	181
3.5.1 Beihilfe durch aktives Tun	182
3.5.2 Psychische Beihilfe	182
3.5.3 Steuerberatung in Kenntnis einer fortbestehenden Steuerhinterziehung des Mandanten	183
3.5.4 Begrenzung der strafrechtlichen Verantwortung durch Klauseln	184
3.5.5 Begrenzung der strafrechtlichen Verantwortung durch den Auftrag	184
4. Leichtfertige Steuerverkürzung durch den Berater	187
4.1 Verletzung der beruflichen Sorgfaltspflichten	187
4.2 Eigene Angaben des Beraters	187
4.3 Abweichen von der Rechtsauffassung der Verwaltung oder der höchstrichterlichen Rechtsprechung	189
5. Zusammenfassung	191
Kapitel 9 Steuergeheimnis/Verwendungs- verbot (§ 393 Abs. 2 AO)	192
1. Steuergeheimnis (§ 30 AO)	192
1.2 Gegenstand des Steuergeheimnisses	192
1.2.1 Verhältnisse anderer	192
1.2.2 Art des Bekanntwerdens	193
1.2.3 Verpflichteter Personenkreis	193
1.3 Offenbarungsbefugnis	193
1.3.1 Überblick	193
1.3.2 Einzelheiten zur zulässigen Offenbarung	194
1.3.2.1 § 30 Abs. 4 Nr. 1 AO (steuerliche Verwaltungs-, Gerichts-, Straf- undBußgeldverfahren)	194
1.3.2.2 § 30 Abs. 4 Nr. 2 AO (gesetzlich zugelassene Offenbarung)	195
1.3.2.3 § 30 Abs. 4 Nr. 3 AO (Zustimmung des Betroffenen)	195
1.3.2.4 § 30 Abs. 4 Nr. 5 AO (zwingendes öffentliches Interesse)	195
1.3.2.5 § 30 Abs. 5 AO (vorsätzlich falsche Angaben)	197
1.4 Offenbarungspflicht	197
1.5 Umfang der Offenbarung	198
1.6 Rechtliche Folgen der Verletzung des Steuergeheimnisses – Überblick	199
1.1 Sinn und Zweck	192
2. Verwendungsverbot des § 393 Abs. 2 AO	199
2.1 Einführung	199
2.2 Einzelheiten	200
2.2.1 Nichtsteuerstraftat	200
2.2.2 In Erfüllung steuerlicher Pflichten	200
2.2.3 Selbstanzeige/Allgemeindelikt	201
2.2.4 Zwingendes öffentliches Interesse	201
2.2.5 Fernwirkung	202
2.2.6 Verzicht auf das Verwendungsverbot	202
2.3 Bußgeldverfahren	202
2.4 Rechtsschutz	202
Teil II Selbstanzeige	204
1. Einführung	206
1.1 Grundlagen der Selbstanzeige	206
1.2 Bezeichnung als Selbstanzeige	207
1.3 Ziel der Selbstanzeige	207
1.4 Bedeutung der Selbstanzeige	208
2. Der Berater bei der Selbstanzeige	208
2.1 Aufklärung über negative und positive Aspekte	208
2.2 Verschwiegenheitspflicht	209
2.3 Gefahr durch Mitwisserschaft	209
2.4 Auswirkung der Selbstanzeige auf frühere Straftaten	210
2.5 Auswirkung der Selbstanzeige auf frühere Selbstanzeigen	210
3. Parallele Anwendbarkeit des § 46a StGB	211
3.1 Täter-/Opfer-Ausgleich und Schadenswiedergutmachung anstelle oder neben derSelbstanzeige	211
3.2 Steuernachzahlung als Täter-/Opfer-Ausgleich bzw. Wiedergutmachung (§ 46a Nr. 1 StGB)	211
3.3 Steuernachzahlung als Schadenswiedergutmachung (§ 46a Nr. 2 StGB)	211
4. Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund	212
4.1 Persönliche Erfüllung der Voraussetzungen des § 371 AO	213
4.2 Objektives Vorliegen der Voraussetzungen des § 371 AO	213
4.3 Beachtung des Analogieverbots	214
4.4 Beachtung des Grundsatzes »in dubio pro reo«	214
4.5 Freispruch, nicht Einstellung	214
5. Sachlicher Anwendungsbereich des § 371 AO	214
5.1 Täterschaft oder Teilnahme bei Steuerhinterziehung	214
5.2 Anwendung auf andere Steuerstraftaten oder Steuerordnungswidrigkeiten	215
5.3 Auswirkung auf mitverletzte Steuerordnungswidrigkeiten	215
6. Berichtigungserklärung	216
6.1 Anzeigenerstatter der Selbstanzeige	216
6.1.1 Person des Anzeigenerstatters	216
6.1.2 Koordinierte Selbstanzeige	216
6.1.3 Selbstanzeige durch Bevollmächtigte	217
6.1.4 Selbstanzeige mit mutmaßlichem Willen des Tatbeteiligten	218
6.1.5 Laufender steuerlicher Berater als Bevollmächtigter	218
6.2 Adressat der Selbstanzeige	219
6.2.1 Finanzbehörde	219
6.2.2 Andere Behörden	219
6.2.3 Handhabung in der Praxis	220
6.3 Form der Selbstanzeige	221
6.3.1 Formfreiheit	221
6.3.2 Bezeichnung als Selbstanzeige, Wertung als Berichtigung (§ 153 AO)	221
6.3.3 Selbstanzeige in Stufen	222
6.3.4 Einzelfragen	223
6.4 Inhalt der Selbstanzeige	224
6.4.1 Rechtslage vor dem SchwGBG und nach der Entscheidung des BGH vom 20.05.2010	225
6.4.2 Rechtslage seit dem 03.05.2011	225
6.4.2.1 Unverjährte Steuerstraftaten	225
6.4.2.2 Steuerart	226
6.4.2.3 In vollem Umfang	226
6.4.2.4 Dolose und undolose Teilberichtigung	227
6.4.3 Anfängliche Offenbarungspflichten als Erklärungsmaßstab	228
6.4.4 Ergänzende Ermittlungen des Finanzamts	229
6.4.5 Keine neuen Tatsachen erforderlich	229
6.4.6 Unzureichender Inhalt	229
6.4.7 Geringfügige Abweichungen	230
6.4.8 Schätzung	231
6.4.9 Widerruf der Selbstanzeige, Einspruch	232
6.4.10 Teil-Selbstanzeige	232
6.4.11 Hinterziehungsstrategie durch Strafklageverbrauch	232
6.4.12 Zweite Selbstanzeige	233
6.4.13 Erklärungspflicht von Täter und Teilnehmer	235
6.5 Zeitlicher Umfang der Selbstanzeige	235
6.6 Fehlende Nachforschung der Finanzbehörde	236
7. Nachzahlung der Steuer (§ 371 Abs. 3 AO)	236
7.1 Zweck der Vorschrift	236
7.2 Zur Nachentrichtung Verpflichteter	238
7.2.1 Tatbeteiligter	238
7.2.2 Zu seinen Gunsten	238
7.3 Höhe des Nachzahlungsbetrages bei mehreren Tatbeteiligten	239
7.4 Nachzahlungsfrist	240
7.4.1 Fristsetzung	240
7.4.2 Zuständigkeit für die Fristsetzung	241
7.4.3 Kenntnis der Fristsetzung	241
7.4.4 Dauer der Nachzahlungsfrist	242
7.4.5 Verlängerung der Nachzahlungsfrist	243
7.4.6 Anfechtung der Fristsetzung	243
7.4.7 Handlungsempfehlung und Fazit	243
7.5 Form der Nachzahlung	244
7.6 Folgen unvollständiger Nachzahlung	244
8. Negative Wirksamkeitsvoraussetzungen nach § 371 Abs. 2 AO	245
8.1 Bekanntgabe der Prüfungsanordnung (§ 371 Abs. 2 Nr. 1a AO)	246
8.1.1 Prüfungsanordnung	246
8.1.1.1 Wirksame Prüfungsanordnung	246
8.1.1.2 Sachlicher Umfang des Sperrgrundes	246
8.1.1.3 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung	247
8.1.1.4 Bekanntgabe	247
8.1.1.5 Bekanntgabe an Täter oder seinen Vertreter	247
8.1.1.6 Beweislast für die Bekanntgabe	248
8.1.1.7 Wiederaufleben der Selbstanzeige	248
8.2 Einleitung und Bekanntgabe eines Straf- oder Bußgeldverfahrens (§ 371 Abs. 2 Nr. 1b AO)	248
8.2.1 Zuständige Behörde	248
8.2.2 Einleitung des Verfahrens	249
8.2.3 Bekanntgabe	249
8.2.4 Empfänger der Bekanntgabe	250
8.2.5 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung	250
8.2.6 Sachlicher Umfang der Sperrwirkung	251
8.2.7 Wiederaufleben der Selbstanzeige	251
8.3 Erscheinen eines Amtsträgers (§ 371 Abs. 2 Nr. 1c AO)	252
8.3.1 Amtsträger	252
8.3.2 Steuerliche Prüfung	252
8.3.3 Erscheinen	253
8.3.4 Umfang der Sperrwirkung	254
8.3.4.1 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung	255
8.3.4.2 Sachlicher und zeitlicher Umfang der Sperrwirkung	255
8.3.5 Wiederaufleben der Selbstanzeige	257
8.4 Entdeckung der Tat (§ 371 Abs. 2 Nr. 2 AO)	257
8.4.1 Tatentdeckung	257
8.4.2 Tatentdecker	260
8.4.3 Person des Täters	260
8.4.4 Kenntnis des Täters von der Tatentdeckung	260
8.4.5 Absehbare Tatentdeckung	261
8.4.6 Persönlicher Umfang der Sperrwirkung	261
8.4.7 Wiederaufleben der Selbstanzeige	261
8.5 Steuervorteil über 50.000 € je Tat (§ 371 Abs. 2 Nr. 3 AO – Betragsgrenze)	262
8.5.1 Betragsgrenze	262
8.5.2 Abstellen auf jede einzelne Tat	262
8.5.3 Herleitung der verkürzten Steuer bzw. des ungerechtfertigten Steuervorteils	262
8.5.4 Betroffener Personenkreis	262
9. Strafbefreiende Fremdanzeige nach § 371 Abs. 4 AO	263
9.1 Berichtigungspflicht nach § 153 Abs. 1 Nr. 1 AO	263
9.2 Berichtigungspflichtige Personen	263
9.3 Anzeige nach § 153 AO als Strafverfolgungshindernis	263
9.4 Gutgläubige und bösgläubige Täter als Begünstigte	264
9.5 Zeitpunkt der Anzeige	264
9.6 Inhalt der Richtigstellung	265
9.7 Sperrwirkung	265
10. Absehen von Strafverfolgung nach § 398a AO	265
10.1 Zahlung eines Geldbetrages	Einstellung und Strafklageverbrauch	265
10.2 Betragsgrenze	267
10.3 Abstellen auf jede einzelne Tat	267
10.4 Herleitung der verkürzten Steuer bzw. des ungerechtfertigten Steuervorteils	267
10.5 Betroffener Personenkreis	267
10.6 Offene Fragen	267
11. Selbstanzeige bei leichtfertiger Steuerverkürzung (§ 378 Abs. 3 AO)	268
11.1 Allgemeines	268
11.2 Negative Wirksamkeitsvoraussetzungen	268
11.3 Berichtigungserklärung	269
11.4 Fristgerechte Zahlung der verkürzten Steuern	270
12. Einschaltung der Bußgeld- und Strafsachenstelle nach der Selbstanzeige	270
13. Folgen der Selbstanzeige	271
14. Übergangsregelung	272
Teil III Verfahrensrecht	274
Kapitel 1 Organisation, Aufgaben und Befugnisse bei der Fahndung	276
1. Organisation	276
1.1 Steuerfahndung/Straf- und Bußgeldsachenstelle	276
1.2 Überregionale Dienststellen	277
2. Fiskalermittlungen (§ 208 Abs.1 S. 1 Nr. 3 AO)	277
2.1 Vorfeldermittlungen	277
2.1.1 Definition »Vorfeldermittlungen«/Örtliche Zuständigkeit	277
2.1.2 Anlass für Vorfeldermittlungen	278
2.1.3 Befugnisse zur Durchführung von Vorfeldermittlungen	280
2.1.4 Schutz von Bankkunden (§ 30a AO)	281
2.1.5 Schutz der Anderkonten von Berufsgeheimnisträgern	282
2.1.6 Vollstreckungsrechte	282
2.2 Isolierte Fiskalermittlungen (§ 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO)	282
2.3 Rechtsschutz/Verwertungs- verbot	283
2.4 Automatisierter Kontenabruf im Besteuerungsverfahren	283
3. Straf- und bußgeldrechtliche Ermittlungen der Steuerfahndung	284
3.1 Einführung	284
3.2 Durchsuchung	285
3.2.1 Unverletzlichkeit der Wohnung (Art. 13 GG)/freiwillige Gestattung der Durchsuchung	285
3.2.2 Antragsbefugnis	286
3.2.3 Anordnungsbefugnis	286
3.2.4 Anordnungsbefugnis bei Gefahr im Verzug	287
3.2.5 Sachliche Voraussetzungen für eine Durchsuchung/Anfangsverdacht	289
3.2.6 Verhältnismäßigkeit	292
3.2.7 Verhältnismäßigkeit bei Kanzleien von Berufsgeheimnisträgern	293
3.2.8 Auffindungsvermutung /Auffindungstatsachen	293
3.2.9 Anordnung einer Dauerdurchsuchung	295
3.2.10 Keine vorherige Anhörung	295
3.2.11 Inhalt eines Durchsuchungsbeschlusses	295
3.2.12 Eingeschränkte Information im Durchsuchungsbeschluss	298
3.2.13 Gültigkeitsdauer eines Durchsuchungsbeschlusses	299
3.2.14 Vollstreckung der Durchsuchungsanordnung	300
3.2.15 Herausgabe von Beschlagnahmeobjekten durch Berufsgeheimnisträger	301
3.2.16 Verfahrensbezogene Zufallsfunde	301
3.2.17 Durchsicht von Papieren	302
3.2.18 Durchsicht von Papieren bei Berufsgeheimnisträgern	303
3.2.19 Teilnahmerecht Betroffener an der Durchsicht von Papieren	305
3.2.20 Unzumutbar lange Dauer der Durchsicht	305
3.2.21 Nachtzeit	305
3.2.22 Hinzuziehung des Wohnungs-/Betriebsinhabers	306
3.2.23 Mitteilung des Durchsuchungszwecks/Aushändigung der Durchsuchungsanordnung	306
3.2.24 Anwesenheitsrecht Nichtbetroffener/Verteidiger/Anwalt	306
3.2.25 Durchsuchungszeugen	306
3.2.26 Zwangs- und Sicherungsmaßnahmen	308
3.2.27 Ende der Durchsuchung, Mitteilung, Verzeichnis	308
3.2.28 Strafrechtlicher Schutz für Durchsuchungsbeamte und zur Durchsichtigkeit mitgenommener Papiere	308
3.2.29 Verfahrensfremde Zufallsfunde	309
3.2.30 Benachrichtigung von Bankkunden	309
3.2.31 Vorfeldermittlungen der Steuerfahndung anlässlich einer Durchsuchung	310
3.3 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände	311
3.3.1 Vorbemerkung	311
3.3.2 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände beim Beschuldigten/ Verteidigungsaufzeichnungen des Beschuldigten	311
3.3.3 Telekommunikationsdaten	313
3.3.4 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände bei Dritten (allgemein)	315
3.3.5 Beschlagnahmefähige/-freie Gegenstände bei Berufsgeheimnisträgern	315
3.3.6 Buchführungsunterlagen bei Berufsgeheimnisträgern	316
3.3.7 Verteidigungsunterlagen beim Verteidiger	317
3.3.8 Unterlagen/Testamente beim Notar	318
3.3.9 Entbindung von der beruflichen Schweigepflicht	319
3.3.10 Tatbeteiligung des Berufsgeheimnisträgers	320
3.3.11 Unterlagen bei Kreditinstituten/Anderkonten von Berufsgeheimnisträgern	320
3.3.12 Unterlagen bei Behörden	321
3.3.13 Unterlagen bei der Post	322
3.3.14 Unterlagen beim Insolvenzverwalter	322
3.3.15 Unterlagen bei Abgeordneten	323
3.4 Inhalt der Beschlagnahmeanordnung	323
3.5 Vollstreckung der Beschlagnahmeanordnung	323
3.5.1 Durchführung der Beschlagnahme	323
3.5.2 Mitwirkungspflichten	324
3.5.3 Formvorschriften	326
3.5.4 Maßnahmen bei Gefahr im Verzug	326
3.6 Strafrechtlicher Schutz für beschlagnahmte/sicher- gestellte Gegenstände	327
3.7 Erlöschen der Beschlagnahme/Rückgabeort	327
3.8 Steuererklärungspflicht trotz beschlagnahmter Unterlagen	328
3.9 Art und Weise der Durchsuchung und Beschlagnahme	329
3.10 Auskunftseinholung/Zeugen- vernehmung	329
3.11 Rechtsbehelfe	330
3.11.1 Übersicht/Beschwerde/Antrag nach § 98 Abs. 2 Satz 2 StPO	330
3.11.2 § 98 Abs. 2 S. 2 StPO analog	331
3.11.3 § 98 Abs. 2 S. 2 StPO analog/§§ 23 ff. EGGVG	332
3.11.4 Rechtsweg zum Finanzgericht bei eigener Steuerhinterziehung	333
3.11.5 Rechtsschutzinteresse	333
3.11.6 Akteneinsichtsrecht für das Beschwerdeverfahren	334
3.11.7 Rechtsschutz im StPO-Verfahren – Überblick	334
3.11.8 Weitere Rechtsschutzmöglichkeiten	335
4. Herausgabeverlangen (§ 95 StPO)	335
4.1 Voraussetzungen	335
4.2 Rechtsschutz	336
4.3 Bewährung in der Praxis	336
5. Erfragung von Daten bei Banken im Strafverfahren	336
5.1 § 24c KWG	336
5.2 § 98b, 93 Abs. 7 und 8 AO	337
5.3 Kontenabfrage im EU-Ausland/DBA	337
6. Strafbarkeit rechtswidriger Durchsuchung/Hausfriedens- bruch	337
7. Strafprozessualer Arrest/Beschlagnahme durch die Steuerfahndung	338
Kapitel 2 Beweisverwertungsverbote (steuerlich/strafrechtlich)	340
1. Einführung	340
2. Besteuerungsverfahren	341
2.1 Vorbemerkung	341
2.2 Verwaltungsakte	341
2.2.1 Vor- oder Erstbefragungspflicht (§ 93 Abs. 1 S. 3 AO)	341
2.2.2 Vorlageersuchen ohne vorheriges Auskunftsersuchen (§ 97 Abs. 2 S. 1 AO)	342
2.2.3 Vorfeldermittlungen (§ 208 Abs. 1 Nr. 3 AO)	342
2.2.4 Unzulässige Sammelauskünfte zu Konten beim Kreditinstitut (§ 30a Abs. 2 AO)	342
2.2.5 Einzelauskunftsersuchen unter Verstoß gegen die Erstbefragungspflicht (§§ 93 Abs. 1 S. 3, 30a Abs. 5 S. 1 AO)	342
2.2.6 Androhung einer Strafschätzung	342
2.2.7 Anderkonten von Berufsgeheimnisträgern	343
2.2.8 Prüfungsanordnung (§ 196 AO)	343
2.2.9 Für die Außenprüfung nicht benötigte Unterlagen (§ 194 Abs. 3 AO)	343
2.2.10 Wegen Formfehlers aufgehobener Beschlagnahmebeschluss	344
2.3 Realakte	344
2.3.1 Abschreibung von Guthabenkonten und Depots/Kontrollmitteilungen bei Banken(§ 30a Abs. 3 AO)	344
2.3.2 Belehrung Steuerpflichtiger bei Selbstbelastung (§ 393 Abs. 1 AO)	345
2.3.3 Belehrung Angehöriger (§ 101 AO)	345
2.3.4 Belehrung von Zeugen (§ 103 AO)	345
2.3.5 Unrichtige Belehrung von Berufsgeheimnisträgern (§ 102 AO)	346
2.4 Telefonüberwachung	346
2.5 Heilung von Rechtsmängeln/Selbstanzeige	346
2.6 Rechtsschutzverfahren	347
2.6.1 Rechtswidrige Verwaltungsakte (zweistufiges Verfahren)	347
2.6.2 Nichtige Verwaltungsakte, Realakte (einstufiges Verfahren)	347
2.7 Fernwirkung	347
2.8 Bindung für das Strafverfahren	348
3. Strafverfahren	348
3.1 Absolutes Verwertungsverbot für beschlagnahmefreie Gegenstände	348
3.2 Relatives Verwertungsverbot für dem Grunde nach beschlagnahmefähige Gegenstände	349
3.2.1 Vorbemerkung	349
3.2.2 Durchsuchung ohne Anfangsverdacht/Teilnahme- verdacht	349
3.2.3 Unzulässige Durchsuchung bei Dritten (Angehörigen)	349
3.2.4 Nichtbeachtung der Umgrenzungsfunktion des Durchsuchungsbeschlusses	350
3.2.5 Gefahr im Verzug	350
3.2.6 Durchsicht von Papieren bei Berufsgeheimnisträgern	351
3.2.7 Unterlagen aus Zeiträumen ohne Tatverdacht	351
3.2.8 Unterlagen aus verjährten Zeiträumen	352
3.2.9 Verbotene Erzwingung der Herausgabe	352
3.2.10 Sachliche Unzuständigkeit für den Erlass eines Durchsuchungsbeschlusses	353
3.2.11 § 392 Abs. 1 AO (zurückliegende Steuerstraftat)	353
3.2.12 § 392 Abs. 2 AO (Nichtsteuerstraftat)	353
3.2.13 Selbstbelastung für ein Allgemeindelikt anlässlich einer Selbstanzeige	353
3.2.14 Verstoß gegen das Anwesenheitsrecht (§ 106 StPO)	353
3.3 Unterlassene/falsche Belehrung	354
3.3.1 § 136a Abs. 3 S. 2 StPO (Täuschung, unzulässiger Zwang)	354
3.3.2 § 136 StPO (versehentlich unterlassene Belehrung)	354
3.3.3 Falsche oder unvollständige Belehrung	354
3.3.4 §§ 163a, 136, 137 StPO (Zuziehung eines Verteidigers)	354
3.4 Telefonüberwachung	354
3.5 Datendiebstahl/CD	355
3.6 Heilung von Rechtsmängeln, Fortwirkung, Selbstanzeige	355
3.7 Fernwirkung strafrechtlicher Verwertungsverbote/Verwendungsverbote	356
3.8 Verfahrensrechtliche Feststellung strafrechtlicher Verwertungsverbote	356
3.9 Auswirkung von Verwertungsverboten aus dem Besteuerungsverfahren auf dasStrafverfahren und umgekehrt	357
4. Entbindung von der beruflichen Schweigepflicht	357
Kapitel 3 Zufallsfunde	358
1. Verfahrensfremde Zufallsfunde	358
1.1 Definition	358
1.2 Wertpapiere aus Tafelgeschäfte n	358
1.3 CpD-Konten/Verrechnungsschecks	359
1.4 Maßnahmen	360
2. Verfahrensbezogene Zufallsfunde	360
Kapitel 4 Aufgaben und Befugnisse des steuerlichen Beraters und des Verteidigers im Steuerstrafverfahren	361
1. Funktionen und Aufgaben des steuerlichen Beraters	361
1.1 Der steuerliche Berater als erster Ansprechpartner	361
1.2 Erste Beistandspflichten	361
1.3 Unverzügliche Hilfe	362
1.4 Vorbereitung auf die Beratungssituation	362
1.5 Kontaktaufnahme zum steuerlichen Berater ohne Wahl zum Verteidiger	362
2. Wahl des Verteidigers	363
2.1 Unverzügliche Entscheidung	363
2.2 Der Verteidiger als Organ der Rechtspflege	363
2.3 Umfang der Interessenvertretung	363
2.4 Grenzen der Interessenvertretung	364
2.4.1 (Noch) nicht zum Verteidiger gewählter steuerlicher Berater	364
2.4.2 Verteidiger	364
2.5 Form der Mandatsübernahme	366
3. Befähigung des Verteidigers	Interessenkollision	366
3.1 Steuerexperte und versierter Strafrechtler	366
3.2 Angehörige der steuerberatenden Berufe als Verteidiger	367
3.2.1 Schwerpunkt der Verteidigung auf steuerlichem Gebiet	367
3.2.2 Konfrontation statt Kooperation	367
3.2.3 Spannungsfeld zwischen Besteuerungs- und Strafverfahren	368
3.2.4 Gefahren bei Tatnähe	368
3.2.4.1 Ausschluss des Verteidigers	368
3.2.4.2 Beschlagnahme	368
3.2.4.3 Interessenkollision	369
3.2.5 Steuerlicher Berater als Entlastungszeuge	369
3.2.6 Fazit	369
3.3 Strafrechtler als Verteidiger	370
3.4 Kooperation zwischen Verteidiger und steuerlichem Berater	370
4. Alleinverteidigung, Mitverteidigung, Mehrfachverteidigung	370
4.1 Alleinverteidiger	370
4.1.1 Rechtsanwälte, Rechtslehrer	370
4.1.2 Angehörige der steuerberatenden Berufe	371
4.1.3 Andere Personen als Verteidiger	372
4.2 Mitverteidiger	373
4.2.1 Zahl der Verteidiger	373
4.2.2 Steuerberatende Berufe als Mitverteidiger	373
4.3 Verbot der Mehrfachverteidigung	375
4.3.1 Tatidentität, sukzessive Mehrfachverteidigung	375
4.3.2 Verfahrensidentität	375
4.3.3 Gesetzliche Vermutung der Interessenkollision	376
4.3.4 Praktische Auswirkung des Verbots	376
4.3.5 Parallelverteidigung durch Sozien	376
4.3.6 Folgen unzulässiger Mehrfachverteidigung	377
4.3.7 Anfechtung der Zurückweisung	377
5. Rechte und Pflichten des Strafverteidigers im Einzelnen	377
5.1 Beratungspflicht	377
5.2 Recht auf Verkehr mit dem Mandanten	378
5.2.1 Bei Auftragserteilung	378
5.2.2 Schriftlicher Verkehr (Verteidigerpost)	379
5.2.3 Fernsprechverkehr	379
5.3 Akteneinsicht	380
5.3.1 Berechtigte Personen	380
5.3.2 Zeitpunkt der Akteneinsicht	381
5.3.3 Ort der Akteneinsicht	382
5.3.4 Umfang der Akteneinsicht	382
5.3.5 Anfertigung von Kopien	384
5.3.6 Versagung der Einsicht, Rechtsmittel	384
5.3.7 Verwertungsverbot, Verfahrenshindernis	385
5.4 Anwesenheitsrechte des Verteidigers	385
5.4.1 Bei richterlichen Ermittlungshandlungen	385
5.4.2 Bei Ermittlungshandlungen der Staatsanwaltschaft oder Finanzbehörde	386
5.4.3 Benachrichtigung	386
5.4.4 Frage- und Hinweisrecht	387
5.5 Ermittlungsrecht des Verteidigers	387
Kapitel 5 Wenn die Steuerfahndung kommt	388
1. Der erste Anfangsstress	388
1.1 Unangemeldet und früh	388
1.2 Mindestens zu zweit und wohlkoordiniert	388
1.3 Geplante Stresssituation	388
1.4 Belehrung nach § 393 Abs. 1 S. 4 AO	388
1.5 Erste Reaktion: Berater verständigen	389
2. Verhalten gegenüber der Fahndung, beachtenswerte Aspekte	389
2.1 Ausweispflicht der Fahndung und der Anwesenden	389
2.2 Telefonsperre, Stubenarrest, Anwesenheitsrecht	389
2.3 Fahndungszweck besprechen	390
2.4 Störungen vermeiden, Diskretion und Deeskalation	390
2.5 Durchsuchung	390
2.5.1 Inhalt des Durchsuchungsbeschlusses prüfen	390
2.5.2 Wenn kein Durchsuchungsbeschluss, Gefahr im Verzug prüfen	391
2.5.3 Nach der Durchsuchung schriftliche Mitteilung über den Grund der Durchsuchung verlangen	391
2.5.4 Durchsuchungszeugen	392
2.5.5 Zuziehung des Betriebsprüfers zur Durchsuchung	392
2.5.6 Was wird durchgesehen?	392
2.5.7 Freiwillige Herausgabe nur in Ausnahmefällen	392
2.6 Beschlagnahme	393
2.6.1 Einhaltung der Beschlagnahmefreiheit überwachen	393
2.6.2 Kopien wichtiger Unterlagen fertigen	394
2.6.3 Genaue Protokollierung	394
2.6.4 Versiegeln der Unterlagen	394
2.7 Körperliche Durchsuchung	394
2.8 Anordnung der Untersuchungshaft, vorläufige Festnahme	394
3. Keine sachliche Kooperation (Aussage, Vernehmung)	395
3.1 Nicht verunsichern lassen	395
3.2 Keine Einlassungen zur Sache	395
4. Zusammenfassung	396
Kapitel 6 Fahndung beim steuerlichen Berater	397
1. Einführung	397
2. Durchsuchung beim steuerlichen Berater	398
2.1 Der Berater als unverdächtiger Dritter (§ 103 StPO)	398
2.1.1 Verhältnismäßigkeitsgrundsatz	398
2.1.2 Konkrete Begründung des Tatverdachts	399
2.1.3 Konkretisierung der gesuchten Beweisgegenstände	399
2.1.4 Konkrete Umstände für das Auffinden von Beweismitteln	399
2.1.5 Keine Durchsuchung nach beschlagnahmefreien Beweismitteln	400
2.2 Der Berater als Beschuldigter (§ 102 StPO)	400
2.2.1 Anfangsverdacht	400
2.2.2 Wechsel zur Durchsuchung nach § 102 StPO	401
3. Beschlagnahme beim steuerlichen Berater	401
3.1 Beschlagnahmegegenstände	401
3.2 Freiwillige Herausgabe	402
3.3 Beschlagnahmeprivileg der steuerberatenden Berufe	402
3.4 Entbindung von der Schweigepflicht	403
3.5 Umfang des Beschlagnahmeprivilegs	404
3.5.1 Elektronisch gespeicherte Daten	404
3.5.2 Schriftliche Mitteilungen zwischen dem Berufsgeheimnisträger und seinem Mandanten	406
3.5.3 Aufzeichnungen des Beraters oder seines Berufshelfers	406
3.5.4 Andere Gegenstände, auf die sich das Aussageverweigerungsrecht der Berufsgeheimnisträger bzw. ihrer Hilfspersonen erstreckt	406
3.5.5 Handakten	407
3.6 Buchhaltungsunterlagen des Mandanten	407
3.6.1 Für die Beschlagnahme der Buchhaltungsunterlagen	408
3.6.2 Vermittelnde Auffassung	409
3.6.3 Gegen die Beschlagnahme der Buchhaltungsunterlagen	410
3.6.4 Buchhaltungsunterlagen beim Verteidiger	410
3.7 Sicherstellungsverzeichnis	410
4. Zeugnisverweigerungsrecht des steuerlichen Beraters und seiner Helfer	410
4.1 Zeugnisverweigerungsrecht des Beraters	410
4.2 Zeugnisverweigerungsrecht der Sozien und der Berufshelfer	411
Kapitel 7 Wechselwirkung von Besteuerungs- und Strafverfahren	412
1. Nebeneinander von Besteuerungsverfahren und Strafverfahren	412
2. Rechte und Pflichten des Beschuldigten im Strafverfahren	412
3. Rechte und Pflichten des Steuerpflichtigen im Besteuerungsverfahren	413
4. Das Dilemma zwischen Aussageverweigerungsrecht und Mitwirkungsverpflichtung	414
5. Außenprüfung bei Verdacht einer Steuerstraftat	417
6. Fazit	418
Kapitel 8 Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren und im Strafverfahren	419
1. Tatsächliche Verständigung im Besteuerungsverfahren	419
1.1 Keine Vereinbarung über den Steueranspruch	419
1.2 Rechtsgrundlagen der tatsächlichen Verständigung	419
1.3 Mitwirkung eines entscheidungsbefugten Amtsträgers, Vertretung	420
1.4 Zeitpunkt der tatsächlichen Verständigung	422
1.5 Gegenstand der tatsächlichen Verständigung	422
1.5.1 Tatsächliche Verständigung über Sachverhalte	422
1.5.2 Tatsächliche Verständigung über Rechtsfragen	423
1.6 Form der tatsächlichen Verständigung	424
1.7 Aufhebung/Änderung/Unwirksamkeit der tatsächlichen Verständigung	424
1.8 Bedeutung der tatsächlichen Verständigung für das Steuerstrafverfahren	425
2. Erörterung bzw. tatsächliche Verständigung im Strafverfahren	426
2.1 Erörterungen bzw. tatsächliche Verständigung (Absprachen) als Bestandteil der Strafrechtspflege	426
2.2 Rechtsgrundlagen der Erörterungen und tatsächlichen Verständigung	427
2.3 Bindung an die allgemeinen Grundsätze des Strafprozessrechts und des Strafrechts	427
2.4 Risiken und Chancen durch Verhandlungen und Absprachen	428
2.4.1 Risiken durch Verhandlungen und Absprachen	428
2.4.2 Chancen durch Absprachen	428
2.4.3 Verfahrensbeschleunigung durch Steuerzugeständnisse	429
2.5 Erörterung bzw. tatsächliche Verständigung in den verschiedenen Verfahrensabschnitten	429
2.5.1 Erörterungen im Ermittlungsverfahren	429
2.5.2 Erörterungen im Zwischenverfahren	430
2.5.3 Erörterungen bzw. die tatsächliche Verständigung im Hauptverfahren	430
2.6 Einzelfragen	431
2.6.1 Geständnis	431
2.6.2 Zusage einer Höchststrafe	432
2.6.3 Bindungswirkung	433
2.6.4 Rechtsmittelverzicht	434
Kapitel 9 Zwischenverfahren	435
1. Dauer des Zwischenverfahrens	435
2. Anklageschrift	435
3. Mitteilung der Anklageschrift	435
4. Entscheidung über die Eröffnung	436
5. Aufgaben der Verteidigung im Zwischenverfahren	436
5.1 Formelle und materielle Einwendungen gegen die Eröffnung des Hauptverfahrens (§ 201 Abs. 1 StPO)	436
5.1.1 Prüfung der Anklageschrift	436
5.1.2 Verfahrenshindernis	437
5.1.3 Hinreichender Tatverdacht	437
5.1.4 Anträge zu Beweiserhebungen nach § 201 Abs. 1 StPO	437
5.1.5 Schutzschrift	437
5.2 Tatsächliche Verständigung	438
5.3 Vorbereitung der Hauptverhandlung	438
Kapitel 10 Strafverfahren/Verfahrens- abschluss/Registereintragung	439
1. Strafbefehl	439
2. Anklage	440
3. Hauptverhandlung	441
4. Verfahrens- absprachen/Rechtsmittel- verzicht	441
5. Beweiswürdigung	442
6. Urteilsgründe	443
7. Rechtsmittel	444
8. Präjudizwirkung strafrechtlicher Verurteilung	444
8.1 Steuerliches Verfahren	444
8.2 Anwalts-/Beamtenverfahren	445
9. Register	445
9.1 Bundeszentralregister/Führungszeugnis/Tilgungsfristen	445
9.2 Gewerbezentralregister/Tilgungsfristen	446
Kapitel 11 Verfahren bei Ordnungswidrigkeiten (Bußgeldverfahren)	447
1. Bedeutung des Bußgeldverfahrens im Steuerstrafrecht	447
2. Sachliche Zuständigkeit	447
3. Maßgebliche Rechtsvorschriften	447
4. Opportunitätsprinzip	447
5. Verfahrensablauf	448
5.1 Vorverfahren	448
5.1.1 Beginn des Vorverfahrens	448
5.1.2 Ermittlungen der Finanzbehörde	448
5.1.3 Einstellung des Bußgeldverfahrens	449
5.1.4 Verwarnung	449
5.1.5 Bußgeldbescheid	449
5.2 Zwischenverfahren	449
5.2.1 Einspruch	449
5.2.2 Verwerfung des Einspruchs als unzulässig	450
5.2.3 Überprüfung des Bußgeldbescheides durch die Finanzbehörde	450
5.2.4 Überprüfung des Bußgeldbescheides durch die Staatsanwaltschaft	450
5.2.5 Überprüfung des Bußgeldbescheides durch das Gericht	451
5.3 Hauptverfahren	451
5.3.1 Hauptverhandlung	451
5.3.2 Beschlussverfahren	451
5.3.3 Verböserung	451
5.3.4 Rücknahme des Einspruchs	451
6. Verteidigung im Bußgeldverfahren	451
Kapitel 12 Kosten und Gebühren im Steuerstraf- und im Bußgeldverfahren	453
1. Kosten des Verfahrens	453
2. Notwendige Auslagen des Beschuldigten	453
3. Kostenentscheidung im Straf- und Bußgeldverfahren	453
4. Kosten des Verteidigers	454
4.1 Wahlverteidiger	454
4.2 Pflichtverteidiger	455
4.3 Steuerberater, Steuerbevollmächtigte, Wirtschaftsprüfer, vereidigte Buchprüfer als Verteidiger	455
4.4 Verteidigerwechsel	456
4.5 Gemeinschaftliche Verteidigung durch einen Rechtsanwalt und einen steuerlichen Berater	456
5. Abzugsfähigkeit der Kosten der Verteidigung	457
5.1 Sonderausgaben	457
5.2 Werbungskosten, Betriebsausgaben	457
5.3 Außergewöhnliche Belastung	457
5.4 Höhe der abzugsfähigen Kosten	458
Kapitel 13 Entschädigung	459
1. Öffentlich-rechtliches Verwahrungsverhältnis	459
2. Amtspflichtverletzung (§ 839 BGB i.V.m. Art. 34 GG)	459
3. Aufopferungsanspruch (für Dritte)	460
4. Strafrechtsentschädigungs- gesetz (für Beschuldigte)	460
5. Kostenpflicht des Anzeigeerstatters (§ 469 StPO)	461
6. Justizvergütungs- und Entschädigungsgesetz (für Dritte)	461
6.1 Allgemein	461
6.1.1 Entschädigungsumfang	461
6.1.2 Geltendmachung im Strafverfahren	462
6.1.3 Geltendmachung im Fiskalverfahren	462
6.2 Banken/Vorwurf institutionalisierter Beihilfe	462
7. Menschenrechtskonvention	463
8. Keine rechtzeitige Wiederaufnahme nach Aussetzung gem. § 396 AO	463
Kapitel 14 Hinterziehungszinsen	464
1. Vollendete Steuerhinterziehung	464
2. Bemessungsgrundlage der Hinterziehungszinsen	464
3. Zinsschuldner	465
4. Beginn und Ende des Zinslaufs	466
5. Anrechnung von Nachzahlungszinsen	466
6. Festsetzung der Hinterziehungszinsen	466
Anhänge	468
Anhang 1: Auslösende Ereignisse von Steuerfahndungsmaßnahmen	470
1. Erster Anlass zum Tätigwerden	470
2. Anzeigen	470
2.1 Anonyme Anzeigen	470
2.2 Vertrauliche Anzeigen	471
2.3 Beispielsfälle	471
3. Prüfungshandlungen der Verwaltung	472
3.1 Außenprüfung beim Betroffenen	472
3.2 Prüfungen bei Dritten	472
3.3 Kontrollmitteilungen der Außenprüfung, insbesondere auch bei Bankenprüfungen	472
3.4 Kontrollmitteilungen der Gerichte und Behörden	473
3.5 Internationale Kontrollmitteilungen	473
3.6 Steuersünder-CDs	473
3.7 Automatisierte Kontenabfrage	474
4. Weitere Informationsquellen und Ereignisse	475
Anhang 2: Haftung des Steuerhinterziehers und Steuerhehlers sowie des Steuerberaters	476
1. Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers	476
1.1 Überblick	476
1.2 Voraussetzungen der Haftung nach § 71 AO	476
1.2.1 Vollendete rechtswidrige und schuldhafte Tat	476
1.2.2 Haftung auch ohne eigenen Vorteil	477
1.3 Eigenständige Entscheidung der Finanzbehörde	477
1.4 Täter und Teilnehmer	477
1.5 Akzessorietät der Haftung	478
1.6 Keine Subsidiarität der Haftung	478
1.7 Mehrheit von Haftungsschuldnern	478
1.8 Ermessen der Finanzbehörde	478
1.9 Umfang der Haftung	479
2. Zivilrechtliche Haftung des steuerlichen Beraters gegenüber seinem Mandanten für Geldbußen oder Geldstrafen	479
2.1 Allgemeine Grundsätze	479
2.2 Haftung für Geldstrafen und Geldbußen	480
2.3 Vermeidung der Haftung	481
2.4 Verjährung des Anspruchs	481
2.5 Hinweispflicht des Beraters	481
Anhang 3: Beschlagnahme beim Verteidiger	483
Anhang 4: Verhaltensregeln bei Durchsuchungsmaßnahmen	484
1. Checkliste: Verhalten am Tag X	484
2. Checkliste: Maßnahmen nach dem Tag X	485
Stichwortverzeichnis	486

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