1 Internationalisierung der Rechnungslegung - für alle Unternehmen und um jeden Preis? (S. 1)

1.1 Zur fortschreitenden Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland: Problemstellung und Zielsetzung

Das europäische Bilanzrecht und in dessen Sogwirkung die externe Rechnungslegung in Deutschland befinden sich inmitten eines fundamentalen Strukturwandels. Mit Verabschiedung der Verordnung 1606/2002 vom 19. Juli 2002 „betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards" hat die Europäische Kommission neue gesetzliche Rahmenbedingungen zur Rechnungslegung in der Europäischen Union geschaffen. Die so genannte lAS-Verordnung (lAS-VO) verpflichtet borsennötierte Konzernmuttergesellschaften für die Geschäftsjahre, die nach denn 1.1.2005 beginnen, ihre konsolidierten Abschlüsse auf Grundlage der International Financial Reporting Standard (IFRS) aufzustellen.

Sie gilt insofern als „[...] Meilenstein europäischer Bilanzrechtsentwicklung". Gleichzeitig eröffnet diese den europäischen Mitgliedstaaten das Wahlrecht, die Anwendung der internationalen Rechnungslegungsvorschriften auf die Konzernabschlüsse der nicht kapitalmarktorientierten Unternehmen sowie die Einzeljahresabschlüsse sämtlicher europäischer Kapitalgesellschaften auszudehnen.

Die Verpflichtung der borsennötierten Konzerne zur IFRS-Rechnungslegung stellt nur den ersten Schritt der so genannten „EU-Doppelstrategie" im Bereich der Rechnungslegung dar, an deren Ende die Anwendung der internationalen Standards in sämtlichen Einzel- und Konzernabschlüssen in Europa steht.

Die Europäische Kommission bezweckt mit der Etablierung der IFRS eine international anerkannte, vergleichbare und qualitativ hochwertige Rechnungslegung für sämtliche europäische Unternehmen.

Der Übergang zur internationalen Rechnungslegung soll für diejenigen Gesellschaften, die nicht unmittelbar durch die lAS-Verordnung zur Anwendung der IFRS verpfllchtet werden, anhand einer kontinuierlichen Annäherung der beiden Rechnungslegungsrichtlinien an Internationale Standards erfolgen. Den Mitgliedstaaten soll damit Zeit - und politischer Handlungsspielraum - für eine schrlttweise Internationalisierung ihrer nationalen Rechnungslegungssystenne gegeben werden.

In diesem Zusammenhang gelten als bisher größte Modiflkationen am europäischen Billanzrecht die Fair-Value-Richtlinie®, die eine Bewertung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert gestattet, sowie die Modernisierungsrichtlinie, die eine weitere materielle Annäherung an die IFRS vorsieht. Der jüngste Richtllnlenänderungsvorschlag vom Oktober 2004, der eine Erhöhung der Publizitätsanforderungen sämtllcher Kapitalgesellschaften in Annäherung an einschlägige IFRS-Vorschriften fordert, verdeutlicht jedoch, dass der Transformationsprozess des europäischen Bilanzrechts noch nicht abgeschlossen ist.

Vor dem Hintergrund der dynamischen Weiterentwicklung der IFRS wird dieser weiterhin voranschreiten. Denn „mittelfristig stehen alle Zeichen auf , ,IAS/IFRS, so dass künftig mit weiteren Änderungen der 4. und 7. EU-Richtlinie oder Verordnungen zu rechnen ist, welche die IAS/IFRS endgültig und verbindlich für alle Untemehmen in der EU zementieren."

Den gesetzlichen Regelungen der IAS-Verordnung ist ein fundamentaler Wandel der Rechnungslegung kapitalmarktorientierter (Groß-)Konzerne in Deutschland vorausgegangen. Die fortschreitende Globalisierung der Kapitalmärkte, ihre verstärkte Inanspruchnahme durch deutsche Unternehmen sowie deren zunehmend grenzüberschreitendes Tätigkeitsfeld haben die Notwendigkeit der Anwendung Internationaler Rechnungslegungsstandards und damit die Öffnung der Konzernrechnungslegung verdeutlicht. Der deutsche Gesetzgeber hat diesem Internationalisierungsprozess der Rechnungslegung in Deutschland erstmals im Jahre 1998 entsprochen.

Im Rahmen des Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetzes (KapAEG) hat dieser durch die Einführung der Öffnungsklausel des § 292a HOB börsennotierten deutschen Mutterunternehmen unter bestimmten Voraussetzungen die Aufstellung eines nach international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen befreienden Konzernabschlüsses gewährt. Durch das Kapltalgesellschaften und Co.-Richtliniengesetz (KapCoRiLiG) wurde der Kreis der befreiten Konzernunternehmen auf andere kapitalmarktorientierte Unternehmen erweitert.

Der nunmehr durch die IAS-Verordnung verpflichtenden Rechnungslegung nach IFRS für sämtliche börsennotierten Konzernmuttergesellschaften in Europa ist der deutsche Gesetzgeber im Rahmen des Bilanzrechtsreformgesetzes (BilReG) mit Einführung des § 315a HGB nachgekommen.