Umwandlungssteuerrecht: Grundlagen der steuerlichen Behandlung von Umwandlungen

Das Umwandlungssteuergesetz in der Fassung des SEStEG

Autor	Stephanie Salomon
Verlag	Diplomica Verlag GmbH
Erscheinungsjahr	2009
Seitenanzahl	98 Seiten
ISBN	9783836627443
Format	PDF
Kopierschutz	kein Kopierschutz/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	53,00 EUR

Veränderte Bedingungen der Wirtschaft stellen Unternehmen bereits seit geraumer Zeit immer häufiger vor die Überlegung die Unternehmensstruktur im Zeitablauf grundlegend zu verändern. Das Umwandlungsrecht hat insoweit das primäre Ziel, den Unternehmen Möglichkeiten zu eröffnen, sich diesen veränderten Bedingungen anzupassen. Das Umwandlungssteuergesetz hat die Aufgabe, Umwandlungen, falls keine anderen steuerlichen Regelungen dem entgegenstehen, steuerneutral zu stellen (Besteuerungsaufschub). Es schlägt dabei eine Brücke zwischen den verschiedenen Besteuerungskonzepten (EStG, KStG, GewStG) für Kapitalgesellschaften auf der einen und Personengesellschaften sowie natürliche Personen auf der anderen Seite.Das deutsche Umwandlungs- bzw. Umwandlungssteuerrecht unterlag in den letzten Jahren zahlreichen Änderungen. Am 12. Dezember 2006 wurde das "Gesetz über steuerliche Begleitmassnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften (SEStEG)" im Bundesgesetzblatt veröffentlicht, verkündet und trat damit in Kraft. Das Gesetz dient der Anpassung des deutschen Steuerrechts an Vorgaben und Entwicklungen des europäischen Gesellschafts- und Steuerrechts. Ziel ist die Beseitigung steuerlicher Hemmnisse für betriebswirtschaftlich sinnvolle, grenzüberschreitende Umstrukturierungen innerhalb der EU und des EWR unter Wahrung deutscher Besteuerungsrechte im Rahmen der Vorgaben des primären und sekundären Gemeinschaftsrechts. Eine umfassende Änderung erfuhr zudem das Umwandlungsrecht durch das "Zweite Gesetz zur Änderung des Umwandlungsgesetzes" vom 19. April 2007. Die hohe Komplexität des Umwandlungssteuerrechts und die zahlreichen Neuerungen geben Anlass dazu, sich intensiv mit der Thematik auseinanderzusetzen.Die vorliegende Arbeit verschafft einen umfangreichen Einblick in die Grundlagen der steuerlichen Behandlung von Umwandlungen. Es werden vorrangig die praxisrelevanten Grundfälle des Umwandlungssteuerrechts ausführlich behandelt und die weniger relevanten Umwandlungssachverhalte angesprochen.

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Inhaltsverzeichnis

Umwandlungssteuerrecht	1
Inhaltsverzeichnis	3
Abbildungsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	8
1 Einleitung	11
2 Umwandlungsrecht	13
2.1 Begriff und Zweck	13
2.2 Gesetzlicher Aufbau	13
2.3 Die einzelnen Umwandlungsarten	14
2.3.1 Verschmelzung (§§ 2 - 122l UmwG)	14
2.3.2 Spaltung (§§ 123 - 173 UmwG)	16
2.3.3 Vermögensübertragung (§§ 174 - 189 UmwG)	18
2.3.4 Formwechsel (§§ 190 - 304 UmwG)	18
2.4 Das Umwandlungsverfahren	19
2.4.1 Vorbereitungsphase	19
2.4.2 Beschlussphase	19
2.4.3 Vollzugsphase	19
2.5 Rechtsfolgen der Umwandlung	19
3 Umwandlungssteuerrecht	21
3.1 Begriff und Zweck	21
3.2 Gesetzlicher Aufbau	21
3.3 Anwendungsbereich von UmwG und UmwStG	22
3.3.1 Verschmelzung und Einbringung	22
3.3.2 Spaltung	24
3.3.3 Formwechsel	26
3.4 Grundfälle des Umwandlungssteuerrechts	27
3.5 Steuerlicher Übertragungsstichtag und Rückwirkungsfiktion	27
3.6 Erstmalige Anwendung des UmwStG i. d. F. des SEStEG	28
3.7 Allgemeines Lösungsschema	29
3.8 Verschmelzung einer Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft oder auf eine natürliche Person	29
3.8.1 Steuerliche Behandlung bei der übertragenden Kapitalgesellschaft	29
3.8.2 Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Personengesellschaft und den Gesellschaftern oder der natürlichen Person	34
3.9 Verschmelzung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften	41
3.9.1 Steuerliche Behandlung bei der übertragenden Kapitalgesellschaft	41
3.9.2 Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft	43
3.9.3 Steuerliche Behandlung bei den Gesellschaftern	49
3.10 Auf- oder Abspaltung von Kapitalgesellschaften auf Kapitalgesellschaften	50
3.10.1 Entsprechende Anwendung der §§ 11 – 13 UmwStG	50
3.10.2 Steuerliche Behandlung bei der übertragenden Kapitalgesellschaft	51
3.10.3 Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft	54
3.10.4 Steuerliche Behandlung bei den Gesellschaftern	56
3.11 Auf- oder Abspaltung von Kapitalgesellschaften auf Personengesellschaften	57
3.12 Einbringung in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft	58
3.12.1 Einbringung von Unternehmensteilen in eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft	58
3.12.2 Einbringung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft in eine Kapitalgesellschaft (Anteilstausch)	67
3.13 Einbringung in eine Personengesellschaft	72
3.13.1 Voraussetzungen für die Anwendbarkeit des § 24 UmwStG	72
3.13.2 Steuerliche Behandlung bei der übernehmenden Personengesellschaft	73
3.13.3 Steuerliche Behandlung des Einbringenden	74
3.13.4 Missbrauchsklausel nach § 24 Abs. 5 UmwStG	75
3.14 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft	75
3.15 Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft	75
4 Fazit	77
Literatur- und Quellenverzeichnis	79

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