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E-Book

Besteuerung in Krise und Insolvenz

AutorAndreas Ziegenhagen, Hauke Thieme
VerlagGabler Verlag
Erscheinungsjahr2010
Seitenanzahl250 Seiten
ISBN9783834988959
FormatPDF
KopierschutzDRM
GerätePC/MAC/eReader/Tablet
Preis46,99 EUR
Die Abwendung einer Unternehmenskrise und der Insolvenz gehört zu den besonders anspruchsvollen Aufgaben in der Beratung. Präzise und effektive Beratung in Steuerfragen ist in diesem Zusammenhang ein wesentlicher Teil der Lösung.

Ein wertvolles Arbeitsmittel für jeden Berater im Steuer- und Insolvenzrecht.


Rechtsanwalt, Wirtschaftsprüfer und Steuerberater Andreas Ziegenhagen ist Partner der internationalen Anwaltskanzlei SALANS LLP sowie Geschäftsführer der Wirtschaftsprüfungs- und Steuerberatungsgesellschaft SALANS GmbH.
Dipl.-Kfm. Hauke Thieme ist Steuerberater und Partner im Berliner Büro von Salans LLP. Er befasst sich überwiegend mit der steuerrechtlichen Beratung im Rahmen von M&A-Transaktionen, Unternehmensreorganisationen sowie mit nationaler und internationaler Steuergestaltung.
Zahlreiche Veröffentlichungen und Referententätigkeiten machen die Autoren zu ausgewiesenen Experten auf dem Gebiet der steuerlichen Beratung in Krise und Insolvenz.

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Inhaltsverzeichnis
Vorwort5
Inhaltsübersicht6
Literaturverzeichnis14
1Begriff des Insolvenzsteuerrechts19
§ 2 Das Regelinsolvenzverfahren von Unternehmen20
A. Zulässigkeit des Insolvenzverfahrens21
I. Insolvenzantrag21
II. Insolvenzfähigkeit23
III. Zuständiges Gericht24
B. Insolvenzgründe25
I. Zahlungsunfähigkeit25
II. Drohende Zahlungsunfähigkeit27
III. Überschuldung28
1. Bis 18. Oktober 2008 und voraussichtlich ab 1. Januar 2014 geltender Überschuldungsbegriff28
2. Überschuldungsbegriff nach dem Finanzmarktstabilisierungsgesetz30
3. Exkurs: Beseitigung der Überschuldung durch Rangrücktritt31
C. Das Insolvenzeröff nungsverfahren32
I. Vorläufige Sicherungsmaßnahmen33
1. Der vorläufige Insolvenzverwalter33
2. Sonstige Befugnisse des vorläufigen Verwalters36
3. Weitere Anordnungen des Insolvenzgerichts36
II. Die Eröffnungsentscheidung37
D. Wirkungen der Verfahrenseröffnung38
I. Materiell-rechtliche Wirkungen38
II. Prozessuale Wirkungen39
E. Die Beteiligten des Insolvenzverfahrens39
I. Insolvenzverwalter39
II. Schuldner40
III. Gläubiger40
1. Insolvenzgläubiger41
2. Nachrangige Insolvenzgläubiger41
3. Massegläubiger42
4. Absonderungsberechtigte Gläubiger42
IV. Organe der Gläubiger43
1. Die Gläubigerversammlung43
2. Der Gläubigerausschuss44
V. Insolvenzgericht44
F. Verwaltung und Verwertung der Insolvenzmasse45
I. Verwaltung der Insolvenzmasse45
II. Verwertung der Insolvenzmasse45
G. Abwicklung der Vertragsverhältnisse in der Insolvenz46
I. Das Wahlrecht des Verwalters46
1. Erfüllungswahl47
2. Ablehnung der Erfüllung47
II. Besondere Vertragstypen47
1. Fixgeschäfte und Finanzleistungen47
2. Teilbare Leistungen48
3. Vormerkung48
4. Eigentumsvorbehalt49
5. Bestimmte Dauerschuldverhältnisse49
6. Arbeitsverhältnisse in der Insolvenz50
III. Aufrechnung50
1. Bereits bestehende Aufrechnungslage und vergleichbare Vereinbarung vor Insolvenzeröffnung50
2. Nach Insolvenzeröffnung entstehende Aufrechnungslage51
H. Insolvenzanfechtung51
I. Grundsatz51
II. Kongruente Deckung52
III. Inkongruente Deckung52
IV. Unmittelbare Gläubigerbenachteiligung52
V. Vorsatzanfechtung53
VI. Unentgeltliche Leistungen53
VII. Gesellschafterdarlehen und stille Gesellschaft54
VIII. Ausnahme: Bargeschäft54
I. Insolvenzplanverfahren54
I. Inhalt55
II. Verfahren56
III. Wirkungen57
J. Übertragende Sanierung57
K. Kosten des Insolvenzverfahrens58
I. Gerichtskosten58
II. Vergütung und Auslagen des Insolvenzverwalters59
III. Sonstige Kosten59
L. Befriedigung der Insolvenzgläubiger59
M. Einstellung des Verfahrens59
§ 3 Reform des Insolvenzrechts61
A. Reform des Insolvenzrechts61
I. Die Vorhaben der Bundesregierung61
II. Stellungnahme des DAV62
B. Sonderfall Bankenrestrukturierung63
C. Überlegungen zu einem Sanierungsvergleichsgesetz64
§ 4 Haftungsfragen in Krise und Insolvenz66
A. Haftung der Geschäftsführung66
I. Zivilrechtliche Haftung66
1. Gegenüber der Gesellschaft66
2. Gegenüber Dritten67
II. Abgabenrechtliche Haftung67
1. Überblick67
2. Haftung der Geschäftsführung nach § 69 AO i.V.m. §§ 34 f. AO68
3. Haftung der faktischen Geschäftsführer nach §§ 69, 35 AO73
B. Haftung von Gesellschaftern74
I. Zivilrechtliche Haftung74
1. Gegenüber der Gesellschaft74
2. Gegenüber Dritten75
II. Steuerrechtliche Haftung75
1. Haftung der Mitglie der und Gesellschafter vonnichtsrechtsfähigen Personenvereinigungen75
2. Haftung des Alleingesellschafters einer GmbH gemäß § 35 AO76
C. Haftung wichtiger Insolvenzorgane76
I. Haftung nach §§ 60, 61 InsO76
II. Haftung nach § 71 InsO77
III. Abgabenrechtliche Haftung78
D. Haftung bei besonderen Sachlagen79
I. Haftung bei Betriebsübernahme nach § 75 AO79
1. Unternehmen und gesondert geführter Betrieb in einem Unternehmen79
2. Betriebssteuern80
3. Haftungszeitraum80
4. Haftungsbetrag81
II. Haftung bei Organschaft nach § 73 AO81
1. Normzweck81
2. Haftung aufgrund ertragsteuerlicher Organschaft82
3. Haftung aufgrund umsatzsteuerlicher Organschaft83
4. Umfang der Haftung83
5. Insolvenzrechtliche Besonderheiten84
6. Beendigung der Organschaft in Krisenbzw. Insolvenzfällen84
III. Haftung des Arbeitgebers für Lohnsteuer nach § 42d EStG84
E. Geltendmachung der Haftung für Steuerverbindlichkeiten85
§ 5 Besteuerung während einer Unternehmenskrise87
A. Ertragsteuerliche Problemfelder in der Unternehmenskrise87
I. Vorbemerkung87
II. Rangrücktritt88
III. Forderungsverzicht89
1. Rechtsfolgen für den Schuldner89
2. Rechtsfolgen für den Gläubiger90
3. Forderungsverzicht gegen Besserungsabrede93
IV. Behandlung von Sanierungsgewinnen97
1. Vorbemerkung97
2. Sanierungserlass (BMF-Schreiben vom 27.03.2003)99
V. Verlustnutzung und Mindestbesteuerung nach § 10d EStG102
VI. Umwandlung von Fremdin Eigenkapital (sog. Debt-Equity-Swaps)104
VII. Mantelkauf nach § 8 Abs. 4 KStG a.F.105
1. Vorbemerkung105
2. Schädlicher Anteilseignerwechsel105
3. Zuführung überwiegend neuen Betriebsvermögens106
4. Zeitlicher und sachlicher Zusammenhang109
5. Sanierungsprivileg110
6. Umfang des Verlustabzugsverbotes111
7. Zeitliche Weitergeltung des § 8 Abs. 4 KStG a.F.112
VIII. Verlustabzug bei Körperschaften nach § 8c KStG112
1. Überblick112
2. Schädlicher Beteiligungserwerb113
3. Umfang des Abzugsverbotes116
4. Konzernklausel (§ 8c Abs. 1 Satz 5 KStG)117
5. Verschonungsregelung (§ 8c Abs. 1 Satz 6 und 8 KStG)118
6. Sanierungsklausel (§ 8c Abs. 1a KStG)119
IX. Zinsschrankenregelung124
1. Überblick124
2. Ausnahmen126
3. Verschärfende Regelungen für Körperschaften127
X. Auflösungs-und Veräußerungsverluste nach § 17 EStG129
1. Tatbestandsvoraussetzungen129
2. Besonderheiten im Fall der Auflösung der Gesellschaft131
3. Rechtsfolgen des § 17 EStG132
4. Freibetragsregelung133
5. Regelungen zur Verlustberücksichtigung(§ 17 Abs. 2 Satz 6 EStG)134
6. Nachträgliche Anschaffungskosten der Beteiligung136
XI. Besteuerung des Betriebsaufgabeund Veräußerungsgewinns nach §§ 16, 34 EStG140
1. Tatbestandsvoraussetzungen140
2. Rechtsfolgen140
3. Voraussetzungen einer steuerbegünstigten Veräußerung/Aufgabe143
4. Besonderheiten der Gewinnermittlung145
B. Umsatzsteuer146
I. Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG146
II. Geschäftsveräußerung im Ganzen (§ 1 Abs. 1a UStG)148
III. Umsatzsteuer-/Vorsteuerberichtigung bei Änderung der Bemessungsgrundlage (§ 17 UStG)150
1. Überblick150
2. Zeitpunkt der Berichtigung151
IV. Folgen des Wegfalls einer Organschaft152
V. Sale-and-Lease-Back-Gestaltungen154
VI. Sicherungsübereignung155
VII. Factoring/Forfaitierung von Forderungen156
1. Überblick156
2. Steuerpflichtige Leistung des Factors157
3. Verkauf notleidender Forderungen158
4. Umsatzsteuerkorrektur (§ 17 UStG)159
5. Haftung bei Abtretung, Verpfändung oder Pfändung von Forderungen (§ 13c UStG)160
VIII. Abtretung von Vorsteuervergütungsansprüchen160
C. Grunderwerbsteuer161
I. Überblick161
II. Zwangsversteigerungsverfahren163
III. Weiternutzung übertragener Grundstücke163
IV. Grunderwerbsteuerbegünstigung konzerninterner Umwandlungsvorgänge164
§ 6 Besteuerungsverfahren in der Insolvenz166
A. Grundsätzliche Auswirkungen des Insolvenzrechts auf das Steuerrecht166
B. Insolvenzeröffnungsverfahren166
C. Allgemeine Wirkung des Insolvenzverfahrens168
D. Verfahrensrechtliche Stellung von Insolvenzschuldner und Insolvenzverwalter170
I. Insolvenzschuldner170
II. Insolvenzverwalter172
E. Die Stellung der Finanzbehörde als Gläubiger im Insolvenzverfahren173
I. Überblick173
II. Die Finanzbehörde als Steuergläubiger nach der InsO174
III. Die Finanzbehörde als Massegläubiger nach der InsO175
F. Steuerermittlung in der Insolvenz176
G. Steuerfestsetzung in der Insolvenz176
I. Eingeschränkte Zulässigkeit von Steuerfestsetzungen176
II. Abgrenzung zum (insolvenzrechtlichen) Feststellungsverfahren178
III. Steuerfestsetzungen nach Verfahrensbeendigung178
H. Erhebungsverfahren179
I. Überblick179
II. Abgabenrechtliche Besonderheiten der Aufrechnung180
III. Aufrechnung während des Insolvenzverfahrens181
I. Rechtsbehelfs-und Rechtsmittelverfahren183
I. Unterbrechung laufender Verfahren183
II. Wirkung der Unterbrechung183
III. Wiederaufnahme der Verfahren184
J. Vollstreckungsverfahren185
I. Vollstreckung bis zur Eröffnung des Insolvenzverfahrens185
II. Vollstreckung nach Eröffnung des Insolvenzverfahrens186
III. Vollstreckung nach Beendigung des Insolvenzverfahrens186
K. Feststellungsverfahren187
I. Überblick187
II. Behandlung nicht widersprochener Forderungen188
III. Behandlung widersprochener Forderungen188
1. Widerspruch des Insolvenzschuldners188
2. Widerspruch des Insolvenzverwalters oder eines Insolvenzgläubigers190
§ 7 Materielles Insolvenzsteuerrecht192
A. Einkommensteuer192
I. Insolvenzrechtliche Zuordnung und Aufteilung der Einkommensteuerschuld192
1. Insolvenzrechtliche Forderungskategorien192
2. Aufteilung der Einkommensteuerschuld195
II. Aufdeckung stiller Reserven197
III. Besteuerung von Gewinnen aufgrund Restschuldbefreiung?199
IV. Ehegattenveranlagung199
1. Überblick199
2. Veranlagungswahlrecht200
3. Veranlagungswahlrecht während der Insolvenz201
4. Zurechnung von Steuerschulden/-erstattungen202
V. Lohnsteuer203
1. Überblick203
2. Insolvenzeröffnung über das Vermögen des Arbeitnehmers204
3. Insolvenzeröffnung beim Arbeitgeber204
4. Lohnsteuer bei Inanspruchnahme von Insolvenzgeld206
VI. Abzugsteuern207
VII. Besonderheiten bei Insolvenz von Personengesellschaften208
1. Vorbemerkung208
2. Zuordnung von Steuerforderungen/Erstattungsansprüchen209
3. Kapitalertragsteuer/Abgeltungsteuer210
B. Körperschaftsteuer211
I. Vorbemerkung211
II. Liquidationsbesteuerung212
III. Besteuerung bei Fortführung des insolventen Unternehmens214
C. Gewerbesteuer215
I. Allgemeines215
II. Steuerpflicht nach Insolvenzeröffnung216
III. Gewerbesteuerveranlagung216
IV. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Vermögensmassen218
V. Insolvenzrechtliche Geltendmachung der Gewerbesteuer219
D. Umsatzsteuer in der Insolvenz219
I. Überblick219
1. Allgemeines219
2. Entstehung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis220
II. Zuordnung zu den insolvenzrechtlichen Forderungskategorien222
1. Überblick222
2. Begründetheit einzelner Besteuerungsgrundlagen225
III. Aufrechnung von Umsatzsteueransprüchen233
1. Vorbemerkung233
2. Vorrang der Saldierung nach § 16 Abs. 2 Satz 1 UStG234
3. Aufrechnung bei Neuerwerb237
IV. Organschaft238
1. Überblick238
2. Beendigung der Organschaft239
3. Rechtsfolgen unerkannter Organschaftsverhältnisse241
E. Rechnungslegung in der Insolvenz242
I. Vorbemerkung242
II. Insolvenzrechtliche Rechnungslegungspflichten242
III. Handelsrechtliche Rechnungslegungspflichten243
Stichwortverzeichnis246

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