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Betriebliche Altersversorgung und Zeitwertkonten

Arbeits- und Sozialrecht, Steuer- und Bilanzrecht

Autor	Sebastian Uckermann
Verlag	Schäffer-Poeschel Verlag
Erscheinungsjahr	2014
Seitenanzahl	451 Seiten
ISBN	9783799266994
Format	PDF
Kopierschutz	Wasserzeichen/DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	62,99 EUR

Die betriebliche Altersversorgung und der Bereich der Zeitwertkonten bilden ein sehr komplexes Aufgabengebiet, das mehrere Rechtsgebiete miteinander verzahnt: Die Autoren zeigen die arbeits-, sozialversicherungs-, steuer- und bilanzrechtlichen Regelungen und Auswirkungen der verschiedenen Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung - praxisnah und nach aktuellem Recht. In der 2. Auflage zu den Auswirkungen der Anhebung der gesetzlichen Regelaltersrente und den Erfahrungen des neuen Versorgungsausgleichsrechts.

Sebastian Uckermann Sebastian Uckermann, gerichtlich zugelassener Rentenberater für die betriebliche Altersversorgung, ist Geschäftsführer der Kenston Pension GmbH, Rechtsberatungskanzlei für betriebliche Altersversorgung, Leiter der KENSTON Unternehmensgruppe sowie Vorsitzender des Bundesverbandes der Rechtsberater für betriebliche Altersversorgung und Zeitwertkonten e. V.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	6
Inhaltsverzeichnis	8
Abkürzungsverzeichnis	20
Teil A: Grundlagen, Anforderungen und Umsetzung der betrieblichen Altersversorgung	25
1 Wesen, Zweck und Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung in der Bundesrepublik Deutschland	27
1.1 Einführung	27
1.2 Versorgungsniveau und Versorgungslückenanalyse	29
1.3 Europarechtliche Einflüsse auf die Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung in der Bundesrepublik Deutschland	31
2 Das arbeitsrechtliche Grundverhältnis der betrieblichen Altersversorgung – die »Versorgungs-zusage «	36
2.1 Einführung	36
2.2 Persönlicher Geltungsbereich	37
2.3 Sachlicher Geltungsbereich	37
2.4 Zeitlicher Geltungsbereich	38
2.5 Rechtsbegründungsakte der betrieblichen Altersversorgung	39
2.5.1 Einführung	39
2.5.2 Individualrechtliche Begründungsakte	40
2.5.2.1 Einzelzusage	40
2.5.2.2 Vertragliche Einheitsregelung	40
2.5.2.3 Gesamtzusage	40
2.5.2.4 Betriebliche Übung	41
2.5.2.5 Versorgungsverpflichtung aus Gleichbehandlungsgrundsätzen	42
2.5.3 Kollektivrechtliche Begründungsakte	43
2.5.3.1 Betriebsvereinbarung	43
2.5.3.2 Tarifvertrag	44
2.5.3.3 Sprecherausschussgesetz (SprAuG)	45
2.6 Mitbestimmungsrechte des Betriebsrats	45
2.7 Zusagearten der betrieblichen Altersversorgung	46
2.7.1 Einführung	46
2.7.2 Leistungszusage (§ 1 Abs. 1 BetrAVG)	47
2.7.3 Beitragsorientierte Leistungszusage (§ 1 Abs. 2 Nr. 1 BetrAVG)	47
2.7.4 Beitragszusage mit Mindestleistung (§ 1 Abs. 2 Nr. 2 BetrAVG)	47
2.7.5 Entgeltumwandlung (§ 1 Abs. 2 Nr. 3 BetrAVG)	48
2.7.5.1 Einführung	48
2.5.7.2 Arbeitsrechtliche Vorgaben	48
2.7.5.3 Steuerrechtliche Vorgaben	50
2.7.5.4 Gesetzlicher Anspruch auf Entgeltumwandlung	51
2.7.5.5 Wertgleichheitsgebot und Entgeltumwandlung	52
2.7.6 Umfassungszusage (Eigenbeitragszusage) (§ 1 Abs. 2 Nr. 4 BetrAVG)	57
2.8 Gestaltungsoptionen für Versorgungswerke der betrieblichen Altersversorgung	58
2.8.1 Einführung	58
2.8.2 Voraussetzungen zur Aufnahme in ein betriebliches Versorgungswerk	59
2.8.3 Allgemeine Leistungsvoraussetzungen	60
2.8.4 Besondere Leistungsvoraussetzungen	61
2.8.4.1 Einführung	61
2.8.4.2 Feste Altersgrenze	61
2.8.4.3 Bezug der Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung als Vollrente	62
2.8.4.4 Invalidenversorgung	62
2.8.4.5 Hinterbliebenenleistungen	63
2.8.4.6 Kriterien zur Bemessung der Höhe von Versorgungsleistungen	65
2.8.4.7 Zahlungsarten von Versorgungsleistungen	66
2.9 Aufklärungspflichten des Arbeitgebers und des Versorgungs-trägers	67
2.9.1 Einführung	67
2.9.2 Arbeitgeberberatung: Befugnis zur Rechtsberatung132	67
2.9.3 Arbeitnehmerberatung: Einsatz von Erfüllungsgehilfen	69
2.9.4 Besondere Informationspflichten externer Versorgungsträger	70
2.10 Auszehrung und Anrechnung	71
2.10.1 Einführung	71
2.10.2 Auszehrungsverbot	71
2.10.3 Anrechnungsverbot	72
2.10.4 Verbotsverletzungen	72
2.11 Verjährungsregelungen	72
2.12 Versorgungsausgleich und betriebliche Altersversorgung	73
2.12.1 Einführung	73
2.12.2 Bisherige Rechtslage	74
2.12.3 Neue Rechtslage	74
2.13 Hinweise zur betrieblichen Altersversorgung in den neuen Bundesländern	75
2.13.1 Zeitliches Splitting	75
2.13.2 Betriebliche Altersversorgung bei internationalen Arbeitsverhältnissen	76
3 Steuer-, bilanz- und sozialversicherungsrechtliche Behandlung der Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung	76
3.1 Einführung	76
3.2 Definition und Versorgungsverhältnisse der Durchführungs-wege im Einzelnen	78
3.2.1 Unmittelbare Pensionszusage bzw. Direktzusage	78
3.2.2 Unterstützungskasse/Unterstützungskassenzusage	78
3.2.3 Direktversicherung/Direktversicherungszusage	79
3.2.4 Pensionskasse/Pensionskassenzusage	81
3.2.5 Pensionsfonds (Pensionsfondszusage)	82
3.3 Steuerliche und bilanzielle Behandlung beim Arbeitgeber	83
3.3.1 Unmittelbare Pensionszusage (Direktzusage)	83
3.3.1.1 Begriff und Wesen der Pensionsrückstellung	83
3.3.1.2 Auswirkungen des BMF-Schreibens vom 05.05.2008 auf die Bildung von Pensionsrückstellungen	84
3.3.1.3 Voraussetzungen an die Bildung von Pensionsrückstellungen	85
3.3.1.4 Die anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik	86
3.3.2 Unterstützungskasse (Unterstützungskassenzusage)	89
3.3.2.1 Einführung	89
3.3.2.2 Die rückgedeckte Unterstützungskasse	90
3.3.2.3 Die pauschaldotierte (»reservepolsterfinanzierte«) Unterstützungskasse	91
3.3.2.4 Allgemeine Anforderungen an Unterstützungskassen	94
3.3.3 Direktversicherung (Direktversicherungszusage)	96
3.3.4 Pensionskasse (Pensionskassenzusage)	97
3.3.5 Pensionsfonds (Pensionsfondszusage)	97
3.4 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer	98
3.4.1 Einführung	98
3.4.2 Anwartschaftsphase	99
3.4.2.1 Nicht versicherungsförmige Durchführungswege	99
3.4.2.2 Schuldbeitritt	99
3.4.2.3 Versicherungsförmige Durchführungswege	100
3.4.3 Leistungsbezugsphase	106
3.4.3.1 Nicht versicherungsförmige Durchführungswege	106
3.4.3.2 Versicherungsförmige Durchführungswege	106
3.4.3.3 Rentenbezugsmitteilung an die »zentrale Stelle«	107
3.4.3.4 Besondere Freibeträge bei Bezug von Versorgungsleistungen	108
3.5 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung	108
3.5.1 Einführung	108
3.5.2 Anwartschaftsphase	109
3.5.2.1 Nicht versicherungsförmige Durchführungswege	109
3.5.2.2 Versicherungsförmige Durchführungswege	110
3.5.2.3 Höhe der Sozialversicherungsfreiheit bei der Kombination mehrerer Durchführungswege im Rahmen der Entgeltumwandlung	111
3.5.3 Leistungsbezugsphase	111
3.5.3.1 Einführung	111
3.5.3.2 Die gesetzliche Krankenversicherung	112
3.5.3.3 Die soziale Pflegeversicherung	112
3.5.3.4 Auswirkungen für Kapitalleistungen	113
3.5.3.5 Auswirkungen des GKV-Wettbewerbsstärkungsgesetzes (GKV-WSG) für Betriebsrentner	113
4 Die gesetzliche Unverfallbarkeit	114
4.1 Einführung	114
4.2 Unverfallbarkeitsfristen bis zum 31.12.2000	114
4.3 Unverfallbarkeitsfristen ab dem 01.01.2001	114
4.4 Unverfallbarkeitsfristen ab dem 01.01.2009	115
4.5 Besonderheiten bei Direktversicherungszusagen	115
4.6 Höhe der unverfallbaren Anwartschaft	116
4.6.1 Einführung	116
4.6.2 Das ratierliche m-/n-tel-Verfahren (Quotierungsverfahren)	116
4.6.3 Das versicherungsvertragliche Verfahren	116
4.6.4 Berechnung der finanzierten Anwartschaft	117
4.6.5 Summe der aufgewendeten Beiträge zzgl. der zuzurechnenden Erträge	117
5 Abfindungsmöglichkeiten im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung	118
5.1 Allgemeine Regelungen	118
5.2 Steuerliche Behandlung	119
5.3 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung	119
6 Übertragungsmöglichkeiten von Versorgungsansprüchen der betrieblichen Altersversorgung	120
6.1 Allgemeine Regelungen gemäß § 4 BetrAVG	120
6.2 Steuerliche Behandlung	121
6.3 Sozialversicherungsrechtliche Behandlung	121
6.4 Wechsel des Durchführungsweges	122
7 Vorgezogene Altersrente	123
7.1 Einführung	123
7.2 Informationsverpflichtung des Arbeitnehmers bei Wegfall der gesetzlichen Rentenversicherungsleistung	124
7.3 Umfang des Versorgungsanspruchs bei vorzeitigem Rentenbezug	124
7.4 Spezialfall: Kürzung bei vorzeitiger Inanspruchnahme durch vorab mit unverfallbaren Anwartschaften ausgeschiedene Arbeitnehmer	125
8 Gesetzliche Insolvenzsicherung	126
8.1 Allgemeines	126
8.2 Sicherungsfall und Schutzadressaten	127
8.3 Gesicherte Durchführungswege	127
8.4 Ausschluss der gesetzlichen Insolvenzsicherung bei Unternehmerversorgung	128
8.5 Wegfall der Insolvenzsicherungspflicht bei Liquidationsversicherung	128
8.6 Leistungsumfang des Insolvenzschutzes	128
8.7 Leistungspflicht des PSVaG nach Übertragungen von Versorgungszusagen	129
8.8 Finanzierungsverfahren des PSVaG	129
8.8.1 Einführung	129
8.8.2 Umstellung des Finanzierungsverfahrens ins Kapitaldeckungsverfahren	129
8.8.3 Beitragsbemessungsgrundlage	131
8.8.4 Beitragssatz	131
9 Anpassungsprüfungspflicht von Versorgungsleistungen der betrieblichen Altersversorgung	132
9.1 Grundsatz	132
9.2 Prüfungszeitpunkt	132
9.3 Prüfungszeitraum	133
9.4 Anpassungsentscheidung	133
9.4.1 Einführung	133
9.4.2 Interesse des Versorgungsempfängers	134
9.4.3 Wirtschaftliche Lage des Arbeitgebers	134
9.5 Nachholende Anpassung	135
9.6 Nachträgliche Anpassung	136
9.7 Ausschluss von Anpassungsprüfungen	137
10 Internationale Rechnungslegung und betriebliche Altersversorgung	137
10.1 Einführung	137
10.2 IAS 19 – Leistungen an Arbeitnehmer (Employee Benefits)	139
10.2.1 Einführung	139
10.2.2 Klassifizierung von Versorgungszusagen	139
10.2.3 Bilanzierung von Versorgungszusagen	140
10.2.3.1 Beitragszusagen	140
10.2.3.2 Leistungszusagen	141
11 Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf Verpflichtungen der betrieblichen Altersversorgung	143
11.1 Einführung	143
11.2 Berücksichtigung zukünftiger Preis- und Kostensteigerungen (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB)	144
11.3 Diskontierung (§ 253 Abs. 2 HGB)	145
11.4 Saldierung (§ 246 Abs. 2 Satz 2 und 3 HGB)	146
11.5 Bewertung von Zweckvermögen (§ 253 Abs. 1 Satz 3 und 4 HGB)	146
11.6 Übergangsregelung (Art. 67 Abs. 1 EGHGB)	147
11.7 Angaben im Anhang (§ 285 Nr. 24 HGB i. V. m. § 314 Abs. 1 Nr. 16 HGB)	148
11.8 Steuerliche Auswirkungen	148
11.9 Mittelbare Pensionsverpflichtungen (Art. 28 Abs. 1 Satz 2 EGHGB)	148
11.10 Zusammenfassende Würdigung	149
12 Detailbetrachtung – Auslagerung von Pensionsverpflichtungen	151
12.1 Einführung	151
12.2 Unternehmensinterne Ausfinanzierung	151
12.2.1 Rückdeckungsversicherung	152
12.2.2 Unternehmensinterne Vermögensverwaltung	153
12.2.3 Spezialfall: Schuldbeitritt	154
12.3 Auslagerung	155
12.3.1 Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds	155
12.3.2 Rückgedeckte und pauschaldotierte Unterstützungskasse	156
12.3.3 Kombinierte Übertragung auf einen Pensionsfonds und eine rückgedeckte Unterstützungskasse	158
12.3.4 Liquidationsversicherung	159
12.3.5 Rentnergesellschaft	160
12.3.6 CTA – Contractual Trust Arrangement (CTA-Modelle/Treuhandlösungen)	161
13 Änderungseingriffe in Versorgungszusagen	164
13.1 Einführung	164
13.2 Mitbestimmung des Betriebsrats	164
13.2.1 Ablösung einer Betriebsvereinbarung durch eine nachfolgende Betriebsvereinbarung	165
13.2.2 Ablösung einer vertraglichen Einheitsregelung durch eine Betriebsvereinbarung	165
13.3 Maßstäbe für den Eingriff in Versorgungsanwartschaften	166
14 Betriebliche Altersversorgung bei Betriebsübergang und Gesamtrechtsnachfolge	167
14.1 Einführung	167
14.2 Betriebsübergang nach § 613a BGB	168
14.3 Die Gesamtrechtsnachfolge nach dem Umwandlungsgesetz	169
Teil B: Die betriebliche Versorgung des beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers einer Kapitalgesellschaft	171
1 Grundlagen zur Gesellschafter-Geschäftsführer- Versorgung	173
1.1 Einführung und Ausgangssituation	173
1.2 Der besondere Versorgungsbedarf des beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers	175
1.3 Unmittelbare Versorgungszusagen an Gesellschafter- Geschäftsführer	175
1.4 Mittelbare Versorgungszusagen an Gesellschafter- Geschäftsführer	176
2 Die besondere Stellung des Gesellschafter- Geschäftsführers aufgrund seiner Beteiligung an der Gesellschaft – Klärung der Beherrschung	177
2.1 Einführung	177
2.2 Beherrschung im Sinne des Steuerrechts	178
2.3 Beherrschung im Sinne des Arbeitsrechts	179
2.4 Beherrschung im Sinne des Sozialversicherungsrechts	180
3 Steuerrechtliche Behandlung einer unmittelbaren Versorgungszusage bei der GmbH	183
3.1 Einführung: Zwei Prüfungsebenen	183
3.2 Erste Prüfungsebene: Erfüllung der Voraussetzungen des § 6a EStG	183
3.2.1 Zulässigkeit der Bildung von Pensionsrückstellungen – Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz	184
3.2.2 Rechtsanspruch (§ 6a Abs. 1 Nr. 1 EStG)	184
3.2.3 Keine Abhängigkeit von künftigen gewinnabhängigen Bezügen (§ 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG)	187
3.2.4 Kein steuerschädlicher Widerrufsvorbehalt (§ 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG)	187
3.2.5 Schriftformerfordernis (§ 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG)	188
3.2.6 Erstmalige Bildung einer Pensionsrückstellung (§ 6a Abs. 2 Nr. 1, 1. Alt. EStG54)	189
3.2.7 Bilanzsteuerlich wirksames Pensionsalter für beherrschende Gesellschafter- Geschäftsführer (§ 6a Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 Satz 3 EStG i. V. m. R 6a (9) EStR 2008)	190
3.2.7.1 Einführung	190
3.2.7.2 Konsequenzen aus dem Anwendungsbeispiel	192
3.2.7.3 Fazit und Gestaltungshinweise	193
3.2.8 Überversorgung (§ 6a Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 Satz 4 EStG)	193
a) Anpassungsklauseln	194
b) Gehaltsabsenkungen	195
c) Nur-Pension	195
3.2.9 Bezug von betrieblichen Versorgungsleistungen bei gleichzeitigem Bezug von Gehaltszahlungen	196
3.3 Zweite Prüfungsebene: Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG)	200
3.3.1 Definition der verdeckten Gewinnausschüttung (vGA)	200
3.3.2 Rechtsfolgen der vGA	201
3.3.3 Prüfungsfelder der vGA in der Praxis – Körperschaftsteuerliche Anforderungen an unmittelbare Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer	203
3.3.3.1 Vorprüfung: Ersetzende oder ergänzende unmittelbare Versorgungszusagen?	203
3.3.3.2 Grundsatz: Zivilrechtlich wirksame, klare, eindeutige und im Voraus abgeschlossene Vereinbarung	206
3.3.3.3 Ernsthaftigkeit	209
3.3.3.4. Üblichkeitsbetrachtungen	211
3.3.3.5 Erdienbarkeit	222
3.3.3.6 Angemessenheit der Gesamtvergütung	222
4 Steuerrechtliche Behandlung einer mittelbaren Versorgungszusage bei der GmbH	224
4.1 Einführung	224
4.2 Erste Prüfungsebene: Erfüllung der Voraussetzungen des EStG	224
4.3 Zweite Prüfungsebene: Vermeidung einer verdeckten Gewinn-ausschüttung (»vGA«/§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG)	225
5 Steuerrechtliche Behandlung einer betrieblichen Versorgungszusage beim Gesellschafter- Geschäftsführer	226
5.1 Lohn- bzw. einkommensteuerliche Behandlung	226
5.2 Exkurs: Modifizierte Rechtslage zur steuerlichen Behandlung von Vorsorgeaufwendungen zum 01.01.2010	228
5.3 Besteuerung einer vGA	229
6 Verzicht	230
6.1 Einführung	230
6.2 Grundsätzliche Auswirkungen des Verzichts bei der zusagenden Gesellschaft und beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer	230
6.3 Bewertung des Verzichts bei der zusagenden Gesellschaft und beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer	231
6.4 Besonderheiten	232
7 Abfindung von unmittelbaren, betrieblichen Versorgungsrechten eines beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers	235
7.1 Grundlagen	235
7.2 Steuerrechtliche Anforderungen	236
7.3 Zusammenfassende Würdigung	237
8 Widerruf von unmittelbaren Versorgungszusagen	239
8.1 Zivil- bzw. schuldrechtlicher Hintergrund	239
8.2 Steuerrechtlicher Hintergrund	240
9 Zivilrechtliche Insolvenzsicherung	240
9.1 Einleitung	240
9.2 Insolvenzfestigkeit der Verpfändung	241
9.3 Steuerrechtliche Anerkennung der Verpfändung	245
10 Spezielle Umsetzungsfragen in der Praxis der Gesellschafter-Geschäftsführer-Versorgung	247
10.1 Einführung	247
10.2 Auslagerung von Pensionsverpflichtungen	247
10.3 Schuldnerwechsel	247
10.4 Wechsel des Durchführungsweges	249
10.5 Übertragung auf eine neue GmbH	249
10.6 Auswirkungen durch das BilMoG	253
10.7 Finanzamtsanfrage	253
10.7.1 Einführung	253
10.7.2 Musterschreiben 1: Antrag auf verbindliche Auskunft gemäß § 89 Abs. 2 AO im Zusammenhang der Auslagerung einer Pensionsverpflichtung	255
10.7.3 Musterschreiben 2: Antrag auf verbindliche Auskunft gemäß § 89 Abs. 2 AO im Zusammenhang der vertraglichen Anpassung einer unmittelbaren Versorgungszusage	260
11 Betriebswirtschaftliche Vorteilhaftigkeitsbetrachtungen bei der Finanzierung von unmittelbaren Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer	263
11.1 Einführung	263
11.2 Ausfinanzierung der Versorgungsverpflichtungen in steuerlich geförderten Wertpapieranlagen	263
11.2.1 Vorbemerkungen	263
11.2.2 Berechnungen	266
11.3 Ausfinanzierung der Versorgungsverpflichtungen in »klassischen« deutschen Rückdeckungsversicherungen	278
11.3.1 Vorbemerkungen	278
11.3.2 Berechnungen	280
11.3.3 Berechnungserläuterungen	288
11.4 Abschließende Würdigung der betriebswirtschaftlichen Vorteilhaftigkeitsbetrachtungen	290
12 Vergleichsbetrachtungen – Versorgungszusagen an »andere, beherrschende« Unternehmensleiter	291
12.1 Versorgungszusagen an beherrschende Gesellschafter- Vorstände von Aktiengesellschaften	291
12.2 Versorgungszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Personengesellschaften	292
Teil C: Zeitwertkonten in der betrieblichen Umsetzung – Rechtsgrundlagen, Rechtsanwendung, Gestaltungsoptionen	295
1 Gesellschaftliche, politische und ökonomische Hintergründe – Zeitwertkonten im Spannungsfeld der aktuellen Lage	297
1.1 Einleitung	297
1.2 Gesellschaftliche Aspekte	299
1.3 Politische Aspekte	301
1.4 Ökonomische Aspekte	303
1.5 Zusammenfassung: Aufgabe für die Beratungspraxis	304
2 Grundlagen der Funktionsweise von Zeitwertkonten	305
2.1 Arbeits- und zivilrechtliche Grundlagen	305
2.1.1 Vertragspartner einer Wertguthabenvereinbarung	306
2.1.2 Zeitwertkonten in tarifvertragsgebundenen Unternehmen	307
2.1.3 Begriffsabgrenzung und Auswirkungen auf den Insolvenzschutz: Wertguthaben und darauf entfallender Arbeitgeberanteil am Gesamtsozialversicherungsbeitrag	309
2.1.3.1 Wertguthaben	309
2.1.3.2 Arbeitgeberanteil am Gesamtsozialversicherungsbeitrag	310
2.1.3.3 Auswirkungen auf die Insolvenzsicherungsverpflichtung	311
2.2 Sozialversicherungsrechtliche Grundlagen	313
2.2.1 Beschäftigungsfiktion	313
2.2.2 Beitragsfälligkeit	314
2.2.3 Sozialversicherungsrechtliche Aufzeichnungspflichten	315
2.2.3.1 Grundlagen	315
2.2.3.2 Weitere grundsätzliche sozialversicherungsrechtliche Aspekte bei der Bildung von Wertguthaben	327
2.3 Steuer- und bilanzrechtliche Grundlagen	328
2.3.1 Einführung	328
2.3.2 Arbeitgeberseite	329
2.3.2.1 Allgemeiner steuer- und handelsrechtlicher Bilanzansatz	329
2.3.2.2 Bilanzielle Einordnung der Wertguthabenanlage: Anlage- oder Umlauf-vermögen?	330
2.3.2.3 Die bilanzielle Bewertung von Wertguthabenanlagen bei Kapitalgesellschaften	331
2.3.2.4 Wertguthabenanlagen: Bildung von Bewertungseinheiten?	335
2.3.2.5 Spezialfall: Passivierung von Wertguthabenverpflichtungen beivertraglicher Umwandlungsmöglichkeit der Wertguthabenansprüchein Versorgungsrechte der betrieblichen Altersversorgung	336
2.3.2.6 Zeitwertkonten in der Bilanzbuchhaltung	337
2.3.3 Arbeitnehmerseite: Steuerliche Auswirkungen beim Arbeitnehmer	339
2.3.4 Internationale Rechnungslegung129	340
3 Abgrenzung von Zeitwertkonten zur Entgeltumwandlung der betrieblichen Altersversorgung und zu anderen Arbeitszeitkontenmodellen	341
3.1 Zeitwertkonten vs. Entgeltumwandlung im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung	341
3.2 Definitionsabgrenzung: Unterscheidung der verschiedenen Arten von Arbeitszeitkonten	343
4 Vorteilhaftigkeitsbetrachtungen – Zeitwertkonten als Partner der betrieblichen Altersversorgung und Nachfolger der gesetzlichen Altersteilzeit	344
4.1 Einführung	344
4.2 Fallbeispiel: Harmonisierung eines betrieblichen Versorgungswerks mit einem Zeitwertkontensystem	344
4.3 Zeitwertkonten als Nachfolger der Altersteilzeit	348
4.3.1 Einführung	348
4.3.2 Funktionsweise von Altersteilzeitmodellen bis zum 31.12.2009	348
4.3.3 Abschließender Vergleich: Zeitwertkonten vs. Altersteilzeit	350
5 Das »Gesetz zur Verbesserung der Rahmenbedingungen für die Absicherung flexibler Arbeitszeitregelungen und zur Änderung anderer Gesetze« Das »FlexiG II« in der Umsetzung	351
5.1 Einführung	351
5.2 Gesetzgeberische Umsetzung und Würdigung – Das »FlexiG II« im Detail	352
5.2.1 Abgrenzung von Wertguthabenvereinbarungen, die unter § 7 Abs. 1a sowie § 7b ff. fallen (§ 7 Abs. 1a Satz 1	§ 7b SGB IV)	352
5.2.2 Einbeziehung der geringfügig Beschäftigten in die Änderung der Definition von Wertguthabenvereinbarungen (§ 7 Abs. 1a Satz 1 und 2, § 7b SGB IV)	355
5.2.3 Fiktion der Beschäftigung für die Dauer der Entnahme aus dem der Deutschen Rentenversicherung Bund übertragenen Wertguthaben (§ 7 Abs. 3 Satz 2 SGB IV)	356
5.2.4 Beispielhafte Aufzählung des zu vereinbarenden Verwendungszwecks von Wertguthaben mit vertraglicher Abweichungsmöglichkeit (§ 7c SGB IV)	357
5.2.5 Eingrenzung der Führung von Wertguthaben als Arbeitsentgeltkonten (§ 7d Abs. 1 SGB IV)	358
5.2.6 Einführung einer Arbeitgeberpflicht zur jährlichen Erstellung eines Kontoauszugs zum Wertguthaben (§ 7d Abs. 2 SGB IV)	360
5.2.7 Gebot der sicheren Anlage von Wertguthaben mit Tariföffnungsklausel für die Anlagerestriktion sowie einer Öffnung für Freistellungen unmittelbar vor Bezug einer Altersrente (§ 7d Abs. 3 SGB IV)	362
5.2.8 Ausweitung des Insolvenzschutzes auf den Gesamtsozialversicherungsbeitrag (§ 7e Abs. 1 SGB IV)	368
5.2.9 Grundsätzliche Führung der Wertguthaben durch Dritte (§ 7e Abs. 2 SGB IV)	370
5.2.10 Ausschluss unsicherer Insolvenzschutzmaßnahmen (§ 7e Abs. 3 SGB IV)	372
5.2.11 Fristverkürzung für die Informationspflicht zum Insolvenzschutz (§ 7e Abs. 4 SGB IV)	374
5.2.12 Kündigungsmöglichkeit der Wertguthabenvereinbarung des Beschäftigten bei fehlendem Insolvenzschutz des Arbeitgebers (§ 7e Abs. 5 SGB IV)	375
5.2.13 Prüfung des Insolvenzschutzes durch die Deutsche Rentenversicherung Bund und Unwirksamkeitsfolge (§ 7e Abs. 6 SGB IV)	376
5.2.14 Schadenersatzanspruch des Beschäftigten bei ungenügendem Insolvenzschutz (§ 7e Abs. 7 SGB IV)	378
5.2.15 Verbot der vorfristigen Beendigung des Insolvenzschutzes (§ 7e Abs. 8 SGB IV)	380
5.2.16 Übertragungsmöglichkeit des Wertguthabens bei Arbeitgeberwechsel auf den neuen Arbeitgeber oder die Deutsche Rentenversicherung Bund einschließlich resultierender Folgewirkungen (§ 7f Abs. 1–3 SGB IV)	381
5.2.17 Berichtspflicht der Bundesregierung zu den Auswirkungen der Änderungen bis zum 31.03.2012 (§ 7g SGB IV)	387
5.2.18 Wegfall der beitragsfreien Übertragung von Wertguthaben in die betriebliche Altersversorgung bei Störfall (§ 23b Abs. 3a SGB IV)	388
5.2.19 Übertragung der Arbeitgeberpflichten bei auf die Deutsche Rentenversicherung Bund übertragenen Wertguthaben auf diese (§ 28e Abs. 1 Satz 1, § 28g Satz 1 SGB IV)	389
5.2.20 »Änderung anderer Gesetze«	390
6 Die modifizierte steuerliche Behandlung von Zeitwertkonten nach den Vorgaben des Bundesministeriums der Finanzen (BMF)	390
6.1 Ausgangspunkt: FlexiG II	390
6.2 Die weitere steuerliche Behandlung von Zeitwertkonten-modellen nach den Vorgaben des BMF-Schreibens vom 17.06.2009	391
6.2.1 Allgemeine Definition von Zeitwertkonten durch die Finanzverwaltung	391
6.2.2 Besteuerungszeitpunkt	391
6.2.3 Verwendung des Wertguthabens zugunsten betrieblicher Altersversorgung	391
6.2.4 Begünstigter Personenkreis	392
6.2.5 Modellinhalte eines Zeitwertkontensystems	393
6.2.6 Planwidrige Verwendung von Zeitwertkontenguthaben	395
6.2.7 Wertguthabenübertragung bei Beendigung der Beschäftigung	395
6.2.8 Übergangsregelungen	396
6.2.9 Besondere Aufzeichnungen	396
6.3 Würdigung des BMF-Schreibens vom 17.06.2009 zur weiteren steuerlichen Behandlung von Zeitwertkontenmodellen	396
6.3.1 Bestätigung der anerkannten Rechtslage	396
6.3.2 Ausschluss bestimmter Personenkreise von der Nutzung von Zeitwertkontenlösungen	397
6.3.2.1 Übergangsvorschriften	401
6.3.2.2 Fazit zur Beschränkung der Bildung von Wertguthaben auf »reine« Arbeitnehmer	402
6.3.3 Zeitwertkontengarantie	402
6.3.4 Fazit zur eingeführten Werterhaltungsgarantie des BMF	404
6.3.5 Würdigung der sonstigen Regelungen des BMF zur weiteren steuerlichen Behandlung von Zeitwertkontenmodellen	405
7 Auswirkungen von Zeitwertkonten auf Sozial-, Versorgungs- und Unterhaltsleistungen sowie im Pfändungsfall	407
7.1 Einführung	407
7.2 Auswirkungen auf Sozial-, Versorgungs- und Unterhaltsleistungen	407
7.2.1 Krankengeld	407
7.2.2 Arbeitslosengeld I	408
7.2.3 Arbeitslosengeld II	409
7.2.4 Kurzarbeitergeld	409
7.2.5 Elterngeld	411
7.2.6 Versorgungsausgleich	412
7.2.7 Zugewinnausgleich und Ehegattenunterhalt	412
7.3 Zeitwertkonten im Pfändungsfall	414
Anlagen	417
Anlage 1: Übersicht zur steuer- und sozialversicherungsrechtlichen Behandlung der Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung	419
Anlage 2: Vereinbarung einer arbeitgeberfinanzierten Direktversicherungszusage	423
Anlage 3: Vereinbarung einer mischfinanzierten Direktversicherungszusage	429
Anlage 4.1: Gesellschafterbeschluss zur Einrichtung einer unmittelbaren Pensionszusage an einen be-herrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH	435
Anlage 4.2: Vertragliche Regelungen einer unmittelbaren Pensionszusage an einen beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH	437
Anlage 5: Verpfändungsvereinbarung zur Rückdeckung einer unmittelbaren Pensionszusage an einen beherrschenden Gesellschafter- Geschäftsführer einer GmbH in Wertpapieren (analog anwendbar auf die Rückdeckung in Versicherungsverträgen)	443
Stichwortverzeichnis	447

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