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E-Book

Rückstellungen

Steuerrecht, Handelsrecht und IAS/IFRS

Autor	Ingeborg Haas
Verlag	Gabler Verlag
Erscheinungsjahr	2011
Seitenanzahl	179 Seiten
ISBN	9783834966353
Format	PDF
Kopierschutz	DRM
Geräte	PC/MAC/eReader/Tablet
Preis	35,96 EUR

Rückstellungen werden in der Bilanz für ungewisse Verbindlichkeiten gebildet und werfen in der Praxis zahlreiche Fragen auf, da nicht nur das deutsche Bilanzrecht, sondern auch vermehrt internationale Regelungen beachtet werden müssen. Das Werk geht qualifiziert auf diese Fragen ein und liefert praxisrelevante Antworten.

Ingeborg Haas ist Rechtsanwältin und Fachanwältin für Steuerrecht. Zahlreiche Veröffentlichungen und langjährige Praxis kennzeichnen sie als ausgewiesene Expertin.

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Inhaltsverzeichnis

Vorwort	5
Inhaltsübersicht	6
§ 1 Einführung	10
A. Begriff der Rückstellungen	10
I. Allgemeines	10
II. Handelsrechtlicher Rückstellungsbegriff	10
B. Funktion der Rückstellungen	13
C. Regelungen der Rückstellungen	14
I. Handelsrechtliche Regelungen	14
II. Steuerrechtliche Regelungen	14
III. Regelungen nach IAS	15
D. Neuerungen durch das BilMoG7	16
I. Arten der Rückstellung	16
II. Bewertung mit dem notwendigen Erfüllungsbetrag(§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB [n.F.])	17
III. Abzinsung (§ 253 Abs. 2 Satz 1 HGB [n.F.])	17
IV. Passive latente Steuern (§ 274 HGB)	17
V. Anwendungsregelung (Art. 66 Abs. 3 EGHGB)	17
§ 2 Arten der Rückstellungen nach Handelsrecht	18
A. Einführung	18
B. Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2009 begonnenhaben	18
I. „Verbindlichkeitenrückstellung“ für ungewisseVerbindlichkeiten (§ 249 Abs. 1 Satz 1, 1. Alternative HGB)	18
1. Begriffsbestimmung	18
2. Unkompensierte Verpflichtung	19
3. Quantifizierbarkeit	20
4. Leistungsverpflichtung gegenüber Dritten	21
a) Allgemeines	21
b) Privatrechtlich verursachte Leistungsverpflichtungen	21
c) Öffentlich-rechtliche Leistungsverpflichtungen	21
d) „Freiwillige“ Verpflichtungen/faktischer Leistungszwang	22
5. Existenz und/oder Höhe ist ungewiss	23
6. Leistungsverpflichtung, die wirtschaftlich vor demBilanzstichtag verursacht ist	23
a) Auffassung der Finanzverwaltung	24
b) Auffassung des BHF	24
7. Hinreichende Wahrscheinlichkeit für eine Inanspruchnahme	26
8. Prüfungsschema „Verbindlichkeitenrückstellung“	27
9. Prüfungsschema „Drohverlustrückstellungen“	28
10. Übersicht „Verlustermittlung“	28
II. Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften(§ 249 Abs. 1 Satz 1, 2. Alternative HGB)	29
1. Begriffsbestimmung	29
2. Schwebende Geschäfte	30
3. „Geschäft“	30
4. Beginn des Schwebezustands	31
a) Grundsätzliche Regelung	31
b) Vertragsangebot	32
c) Vorvertrag	32
d) Letter of Intent	32
e) Vertragsschluss unter einer aufschiebenden Bedingung	32
f) Nichtige Rechtsgeschäfte	33
5. Ende des Schwebezustands	33
a) Maßgebliches Ereignis	33
b) Bilanzielle Umsetzung	34
6. Drohender Verlust	34
a) Überblick	34
b) Ermittlung der einzubeziehenden Leistungen und Gegenleistungen	35
c) Bewertung der einzelnen Komponenten	37
7. Abgrenzung zu Verbindlichkeitenrückstellungen	41
8. Konkurrenz zu Abschreibungen	41
III. Rückstellung für unterlassene Instandhaltung(§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB)	42
1. Begriffsbestimmung	42
2. Dreimonatsfrist	43
3. Konkurrenz zu Abschreibungen	43
IV. Rückstellungen für Abraumbeseitigungen(§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 HGB)	44
V. Rückstellung für Gewährleistungen, die ohnerechtliche Verpflichtung erbracht werden(§ 249 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 HGB)	44
VI. Passive latente Steuern (§ 274 HGB)	45
C. Wirtschaftsjahre, die vor dem 01.01.2010begonnen haben	45
I. Überblick	45
II. Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen(§ 249 Abs. 1 Satz 3 HGB (a.F.))	46
III. Aufwandsrückstellungen nach § 249 Abs. 2 HGB (a.F.)	48
IV. Behandlung von „Altrückstellungen“	49
§ 3 Bewertung der Rückstellungen	50
A. Überblick	50
B. Schätzungsmaßstab	51
C. Berücksichtigung künftiger Preis- undKostensteigerungen	53
D. Sammelrückstellungen	55
E. Ansammlungsrückstellungen	55
F. Abzinsung (§ 253 Abs. 2 HGB)	55
G. Abzinsungssatz	64
§ 4 Ausweis von Rückstellungen	65
A. Überblick	65
B. Regelungen für große und mittelgroßeKapitalgesellschaften und Kapitalgesellschaften & Co.	65
C. Regelungen für kleine Kapitalgesellschaften undKapitalgesellschaften & Co.	66
D. Regelungen für sonstige Unternehmen (§ 247 HGB)	66
§ 5 Erläuterungen der Rückstellung im Anhang zurBilanz	67
A. Überblick	67
B. § 285 Nr. 12 HGB „Sonstige Rückstellungen“	67
C. § 285 Nr. 24 HGB „Pensionsrückstellungen“	67
D. § 285 Nr. 29 HGB „Latente Steuern“	68
§ 6 Auflösung von Rückstellungen (§ 249 HGB)	69
§ 7 Rückstellungen nach Steuerrecht	70
A. Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz	70
B. Steuerrechtliche Ausnahmetatbestände	71
I. Ansatzregelungen	71
II. Steuerrechtliche Bewertungsregelungen	74
§ 8 Rückstellungen nach IFRS	77
A. Überblick	77
B. IAS 37	77
I. Drohverlustrückstellungen	78
II. Restrukturierungsrückstellungen	78
C. Sonderregelungen	80
I. Rückstellungen für langfristige Fertigung (IAS 11)	80
II. Rückstellungen für Steuern (IAS 12)	80
III. Rückstellungen bei Verpflichtungen ausFinanzierungsleasing	80
IV. Rückstellungen bei Versorgungszusagen (IAS 19)	80
§ 9 Sonderfall: Pensionszusagen	81
A. Begriffsbestimmung	81
B. Voraussetzung für den handelsrechtlichen Ansatz	83
I. Form	83
II. Zuständiges Organ für die Erteilung der Zusage	84
III. Selbstkontrahierungsverbot	84
C. Steuerrechtliche Anforderungen	85
I. Überblick	85
II. Tatbestandsvoraussetzungen des § 6a EStG	85
1. Rechtsanspruch nach § 6a Abs. 1 Nr. 1 EStG	85
2. Keine Widerrufsvorbehalte nach § 6a Abs. 1 Nr. 2 EStG	86
3. Schriftform (§ 6a Abs. 1 Nr. 3 EStG)	88
4. Überversorgung	89
III. Pensionszusagen zu Gunsten vonGesellschafter-Geschäftsführern	89
1. Überblick	89
2. Mindestalter für die Pensionierung	90
3. Zeitgrenzen	91
a) Überblick	91
b) Höchstalter für die Erteilung der Pensionszusage	92
c) Erdienbarkeit	92
4. Probezeit	93
5. Regelungen zur Unverfallbarkeit	94
6. Finanzierbarkeit	95
7. Sonstige Aspekte der Angemessenheit	95
D. Bewertung der Pensionszusage	96
I. Handelsrechtliche Bewertung (§ 253 Abs. 1 und 2 HGB)	96
II. Saldierung (§ 246 Abs. 2 Satz 2 HGB)	97
III. Steuerrechtliche Bewertung	98
§ 10 Muster für einen Rückstellungsspiegel	99
§ 11 Anhang 2 zu BMF, Schreiben v. 26.05.2005 –IV B 2 – S 2175 – 7/05, BStBl. I 2005, 699	100
§ 12 International Accounting Standards1	110
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 19	110
ZIELSETZUNG	110
ANWENDUNGSBEREICH	110
DEFINITIONEN	111
KURZFRISTIG FÄLLIGE LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER	114
LEISTUNGEN NACH BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES: UNTERSCHEIDUNGZWISCHEN BEITRAGSORIENTIERTEN UND LEISTUNGSORIENTIERTEN VERSORGUNGSPLÄNEN	118
Staatliche Pläne	123
Versicherte Leistungen	123
LEISTUNGEN NACH BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES: BEITRAGSORIENTIERTEPLÄNE	124
Erfassung und Bewertung	124
Angaben	125
LEISTUNGEN NACH BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES: LEISTUNGSORIENTIERTEPLÄNE	125
Erfassung und Bewertung	125
Bilanzierung einer faktischen Verpflichtung	126
Periodenergebnis	129
Erfassung und Bewertung: Barwert leistungsorientierter Verpflichtungen und laufender Dienstzeitaufwand	130
Zuordnung von Leistungen auf Dienstjahre	131
Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand	140
Ansatz und Bewertung: Planvermögen	142
Beizulegender Zeitwert des Planvermögens	142
Erstattungen	143
Unternehmenszusammenschlüsse	145
Plankürzung und -abgeltung	145
Darstellung	147
Saldierung	147
ANDERE LANGFRISTIG FÄLLIGE LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER	152
Erfassung und Bewertung	153
Angaben	154
LEISTUNGEN AUS ANLASS DER BEENDIGUNG DES ARBEITSVERHÄLTNISSES	154
Erfassung	154
Bewertung	155
Angaben	156
ÜBERGANGSVORSCHRIFTEN	156
ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS	158
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD 37	159
ZIELSETZUNG	159
ANWENDUNGSBEREICH	159
DEFINITIONEN	161
Rückstellungen und sonstige Schulden	162
Beziehung zwischen Rückstellungen und Eventualverbindlichkeiten	162
ERFASSUNG	163
Rückstellungen	163
Gegenwärtige Verpflichtung	163
Ereignis der Vergangenheit	164
Wahrscheinlicher Abfluss von Ressourcen mit wirtschaftlichem Nutzen	165
Verlässliche Schätzung der Verpflichtung	165
Eventualverbindlichkeiten	165
Eventualforderungen	166
Risiken und Unsicherheiten	168
Barwert	168
Künftige Ereignisse	168
Erwarteter Abgang von Vermögenswerten	169
ERSTATTUNGEN	169
ANPASSUNG DER RÜCKSTELLUNGEN	170
VERBRAUCH VON RÜCKSTELLUNGEN	170
ANWENDUNG DER BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN	170
Künftige betriebliche Verluste	170
Belastende Verträge	170
Restrukturierungsmaßnahmen	171
ANGABEN	174
ÜBERGANGSVORSCHRIFTEN	175
ZEITPUNKT DES INKRAFTTRETENS	175
Stichwortverzeichnis	177

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